Организационно-экономическая характеристика МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» и оценка системы внутреннего контроля

Минское районное унитарное предприятие «Агрокомбинат «Ждановичи» — государственное сельскохозяйственное предприятие, подведомственное управлению сельского хозяйства исполнительного комитета Минского района. Вышестоящим органом государственного управления является Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

УП «Агрокомбинат «Ждановичи» зарегистрировано 21 апреля 2004 г., № 357.

УП «Агрокомбинат «Ждановичи» расположено в пригородном Минском районе. Точкой отсчета его истории считается 1959 г. Именно тогда в западной части пригорода Минска на базе трех колхозов был создан совхоз «Ждановичи».

В настоящее время МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» является крупным сельскохозяйственным предприятием молочно-овощного направления. Продукция, выпускаемая предприятием, предназначена для удовлетворения первичных жизненных потребностей человека и поэтому пользуется устойчивым спросом. Основная классификация продукции производимой предприятием — это продукция растениеводства и животноводства.

Финансовым результатом деятельности МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» является прибыль отчетного периода, которая включает в себя следующие элементы: прибыль от реализации продукции, прибыль от инвестиционных расходов и доходов, прибыль от финансовых доходов и расходов.

Таблица 1.1 — Финансово-экономические показатели за 2013;2015 гг.

Из таблицы 1.1 видно, что в 2015 г. на предприятии увеличилась выручка от реализации на 128 894 млн руб., но также увеличилась и себестоимость реализованных работ и услуг на 69 401 млн руб., что характерно, темп увеличения себестоимости меньше, чем темп увеличения выручки от реализации. Это положительный момент, который говорит об уменьшении переменных расходов и является фактором повышения прибыльности хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в 2015 году увеличилась на 46 985 млн руб. Чистая прибыль предприятия за 2015 г. увеличилась на 10 780 млн руб., что говорит о повышении прибыльности и рентабельности деятельности предприятия. Увеличилась и прибыль на 1 работника на 7 млн руб./чел., что также является положительной тенденцией.

Бухгалтерский учет в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» ведется с помощью автоматизированной формы учета в программном продукте «1С:Предприятие», сетевая версия 7.7. Данные бухгалтерского учета архивируются каждые три дня.

Бухгалтерский учет на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 г. № 57-З, на основе которого разработана учетная политика МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи».

На основании плана счетов, в организации разработан типовой план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам, отражающим особенности деятельности организации.

Налоговый учет в организации ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Налоговым кодексом Республики Беларусь «Особенная часть» от 29.12.2009 № 71−3 и другими нормативными документами, принятыми в области налогового законодательства. Налоговый учет ведется бухгалтерией.

Основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе проведения проверки учета финансовых результатов оценивалась адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» и достигалось понимание закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществлялась в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

• — отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля формирования финансового результат;
• — порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
• — учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;
• — организационной структуры бухгалтерии;
• — порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
• — роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
• — порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;
• — процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

На МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» внутренний контроль происходит следующим образом: главный бухгалтер ежемесячно проводит сверку журналов-ордеров по конкретному счету с корреспондирующими счетами, проверяет расчеты: налогов, уплачиваемых из выручки; выручки от реализации; сумму балансовой прибыли; расчет налогов на прибыль.

Для оценки эффективности внутреннего контроля использовались следующие градации: сильный, средний, слабый (табл. 1.2).

Таблица 1.2 — Параметры оценки эффективности внутреннего контроля за формированием и учетом финансовых результатов.

Источник: собственная разработка Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как «высокая» или «средняя», то учитывать должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (14 баллов) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Руководство МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи», функционировала регулярно и эффективно.

Эффективная организационная структура МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников, должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника считаются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений.

Обычно подлежат распределению между различными лицами следующие функции:

• — непосредственный доступ к активам экономического субъекта;
• — разрешение на осуществление операций с активами;
• — непосредственное осуществление хозяйственных операций;
• — отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

На предприятии существует двойная проверка правильности записей в журналы-ордера по конкретному счету учета финансовых результатов: в начале сверку с корреспондирующими счетами делает бухгалтер по ведению конкретного счета. Он проставляет пометку о том, что данная сумма учитывается по корреспондирующему счету, пишет «сверено» и ставит подпись. Затем все данные передаются главному бухгалтеру. Он в свою очередь заполняет Главную книгу и прослеживает правильность журналов-ордеров, справок и расчетов. Главный бухгалтер предприятия ежемесячно проверяет правильность составления и расчета налогов, своевременность их уплаты. Следит за выполнением договоров, оценки и расчета износа по основным средствам и нематериальным активам. Определяет, не было ли в отчетном периоде злоупотреблений со стороны бухгалтеров, нет ли незапланированных расходов, списания дебиторской задолженности. Своевременно ли оплачиваются услуги коммунально-бытовых служб, энергонадзора; нет ли превышения лимитов, действующих на предприятии (энергия, вода). Определяет степень выполнения плана по розничному товарообороту, валовому доходу — брутто и нетто.

Одной из отрицательных черт в работе предприятия по учету финансовых результатов является то, что на предприятии не составляются таблицы по учету прочих расходов и доходов за месяц, не проводится сверка показателей с аналогичными данными за предыдущий месяц и за аналогичный период прошлого года. Значит, нет возможности проследить, как предприятие старается избавиться от отрицательных моментов в работе. Не составляются планы по этим показателям. Не выявляется и не перенимается опыт работы лучшего структурного подразделения. Главным недостатком можно выделить то, что не проводится детальный анализ основных показателей, влияющих на прибыль от реализации: сумма издержек обращения; налогов, уплаченных из прибыли от реализации; выручки от реализации.

Правильная и детальная проверка финансовых результатов на предприятии позволит не только сократить время по учету и планированию данных показателей, но и с помощью внутреннего контроля позволит правильно разобраться и определить ошибки в работе бухгалтеров. Найти пути и резервы роста основных финансовых показателей.

Исследовав состояние системы внутреннего контроля за формированием и учетом финансовых результатов в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи», установлено что:

• 1. осуществляется контроль за формированием финансового результата путем своевременного выявления отклонений от заданных параметров и выяснения причин и виновников, способствовавшим таким отклонениям;
• 2. систематически проверяется документация хозяйственных операций и документооборот, эффективность применяемых форм и методов бухгалтерского учета.

Таким образом, перед проведением аудитом руководитель организации и главный бухгалтер должен убедиться, что система внутреннего контроля на предприятии организована должным образом.