Методика аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами
Данный проект Федерального закона значительно расширяет функции саморегулируемых аудиторских объединений. По ст. 21 проекта САО даны полномочия разрабатывать и устанавливать требования к вступлению в такое объединение, а также исключению из него, привлечения к ответственности членов саморегулируемого аудиторского объединения за нарушение устава этого объединения, а также федеральных стандартов… Читать ещё >
Содержание
- Введение
- Глава 1. Теоретическая часть. Понятие и сущность аудита
- 1. 1. Роль аудита в хозяйственной деятельности предприятия
- 1. 2. Регламентация аудиторской деятельности в РФ
- 1. 3. Цели и задачи аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами
- 1. 4. Развитие аудита в России
- Глава 2. Методика аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами
- 2. 1. Методика проведения аудита
- 2. 1. 1. Аудит расчетов с подотчетными лицами по методике Н.П. Барышникова
- 2. 1. 2. Аудит расчетов с подотчетными лицами по методике Р.А. Алборова
- 2. 1. Методика проведения аудита
- 3. 1. Общая характеристика предприятия ЗАО «Колос»
- 3. 2. Изучение и оценка системы внутреннего контроля и разработка программы аудита расчетов с подотчетными лицами
- 3. 3. Сбор аудиторских доказательств
- 3. 3. 1. Аудит соответствия остатков аналитического и синтетического учета и показателей бухгалтерской отчетности
- 3. 3. 2. Проверка правомерности выдачи и своевременности возврата подотчетных сумм
- 3. 3. 3. Проверка документальной подтвержденности и правильности налогообложения командировочных расходов
- 3. 3. 4. Проверка правильности отражения НДС при покупке товаров через подотчетных лиц
- 3. 3. 5. Проверка правильности синтетического учета расчетов с подотчетными лицами
Актуальность темы заключается в том, что аудит связан с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).
Задачами курсовой работы является рассмотрение сущности аудита, его цели и задачи, этапы проведения аудита расчетов с подотчетными лицами; рассмотрение аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятии ЗАО «Колос».
Объектом исследования в курсовой работе является предприятие ЗАО «Колос».
Предмет исследования особенности и методы аудита расчетов с подотчетными лицами.
Переход к рыночным отношениям привел к появлению в России аудита бухгалтерской отчетности. Поначалу многим отечественным специалистам казалось, что аудит мало чем отличается от разнообразных финансовых проверок, к которым руководители предприятий и бухгалтеры привыкли еще с советских времен. Однако выяснилось, что важная особенность аудита соблюдение определенных формальных процедур: планирование работы, ее документирование, поиск аудиторских доказательств и т. п. Именно соблюдение определенных формальных моментов позволяет аудиторам брать на себя ответственность, высказывая профессиональное мнение о том, достоверна ли бухгалтерская отчетность их клиента. Этим аудит отличается от всякого рода ревизий, целью которых ставился поиск и перечисление как можно большего количества (зачастую мелких и не очень серьезных) нарушений, отмеченных проверяющими, а не оценка достоверности подготовленной клиентом отчетности в целом.
Аудит (аудиторская проверка) независимая проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения о её достоверности. Слово «аудит» в переводе с латинского означает «слушание» и применяется в мировой практике для обозначения проверки, ревизии.
Подотчётные суммы, суммы, выдаваемые штатным работникам предприятий и организаций на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.
Подотчетные лица лица, получившие деежные суммы под отчет, для последующих расходов в интересах выдавшей их организации.
Формальные требования к аудиту закреплены в аудиторских стандартах. Стало традиционным на всякого рода конференциях и собраниях российских аудиторов сетовать по поводу того, что применять такие стандарты в работе очень сложно, почти невозможно.
Аудит был известен в Европе уже в Средневековье, однако как наука и вид экономической деятельности активно развивается с XIX в. В Средние века по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX в. Основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компании что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих. Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилил потребности бизнеса в независимых ревизоров. Кроме того по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнением системы налогообложения компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.
В XX в. в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротство компаний, чьи ысше или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.
С середины ХХ в. Аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.
Глава 1. Теоретическая часть. Сущность аудита и аудиторской деятельности.
1.1 Роль аудита в хозяйственной деятельности предприятия
Наиболее важный и в то же время спорный вопрос аудита это вопрос о том, какова его цель. Нередко, беседуя с руководителями предприятий, можно услышать, что раньше проверять бухгалтеров приходил ведомственный ревизор, а теперь почти ничего не изменилось, но за проверку нужно самому же платить, а ревизии по-научному называются аудитом. Другие говорят, что аудиторы нужны только для проверки налоговых расчетов и при некоторой ловкости проверяемого налоговые недоимки и пени, начисленные налоговыми органами, можно взыскать с аудитора, если налоговики обнаружили ошибки, которые «недоглядел» аудитор. Некоторые считают, что аудитора следует звать при подозрениях в совершении злоупотреблений, чтобы он проверил бухгалтерские документы и вывел кого следует на чистую воду.
На самом деле эти взгляды не совсем верны. Для лучшего понимания роли аудита в системе экономических отношений обратимся к его истории.
За более чем 150-летний период аудит прошел несколько качественных стадий развития. Каждая из них соответствовала определенному уровню развития экономических отношений, поскольку как любой вид управленческой деятельности аудит реально выполняет функции, которые востребованы экономической средой.
Считается, что аудит в современном понимании начал формироваться в середине прошлого века в Англии в связи с мощным развитием рыночных отношений и отделением права собственности на капитал от фактического распоряжения им. Становление рыночной экономики сопровождалось массовым банкротством компаний, часто вызванным не объективными экономическими причинами, а недобросовестностью и злоупотреблениями управляющих компаниями. Разоренным акцонерам была необходима защита, потенциальным инвесторам и существующим акционерам достоверная информация о состоянии дел в компаниях. В середине XIX века группа видных бухгалтеров создала в Шотландии профессиональное объединение, целью деятельности которого являлась проверка любых предоставленных ему бухгалтерских отчетов. Основными характеристиками аудитора прошлого века были его безупречная порядочность, честность и независимость. Задача аудита состояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности и правильности счетов бухгалтерского учета компаний. В результатах аудиторской деятельности главным образом были заинтересованы собственники, для которых высока вероятность потери капитала не только в силу объективных экономических причин, но и из-за недобросовестности управляющих[7].
Законодательно аудит был оформлен позже: с 1844 г. В Англии вышел ряд законов, предусматривающих проверку независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчетов перед акционерами. Затем были приняты законы об обязательном аудите и в других странах, например, во Франции в 1867 г. И в США в 1937 г[5].
Сейчас в результатах аудита заинтересованы не только собственники, но и экономический субъект как самостоятельная хозяйствующая единица. Его нормальное развитие зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, получения ссуд от кредитных организаций и т. п. Для привлечения средств в условиях рынка нужно выглядеть преуспевающим, поскольку несостоятельный или убыточный экономический субъект едва ли сможет вернуть вложенные деньги, тем более с процентами. Кроме того, за последние десятилетия увеличились объемы и усложнилось содержание деятельности предприятий, поэтому стали предъявляться более высокие требования к организации их системы учета и отчетности. Самый дорогой товар в условиях рыночных отношений информация, на основании которой заинтересованные в партнерских отношениях субъекты принимают управленческие решения. Для того чтобы информация была полноценной, пользователь должен быть уверен в достоверности данных бухгалтерской отчетности, но не всегда достаточно только честного слова реальных и потенциальных партнеров. Таким образом, можно сказать, что объективной необходимостью является функционирование специального института доверенных специалистов, квалификация которых соответствует определенной системе профессиональных и моральных критериев и чье мнение может служить своеобразным гарантом достоверности информации[8].
Ни один солидный западный банк не предоставит кредит клиенту, не имеющему проаудированной бухгалтерской отчетности. В одной из аудиторских фирм Великобритании одному из авторов довелось увидеть общедоступную (за разумную плату) и регулярно пополняемую электронную базу данных по всем предприятиям страны. Там можно посмотреть (или распечатать) отчеты о прибылях и убытках и бухгалтерские балансы за последние пять лет, а также информацию о сфере деятельности предприятия, особенностях ведения бухгалтерского учета, численности сотрудников, руководителях и крупнейших акционерах и т. п. Завершают этот информационный блок сведения об аудиторе предприятия (кто проверял, были ли оговорки в аудиторском заключении и если да, то какие) и о кредитоспособности предприятия (возможность предоставления ему ссуды и примерный рекомендуемый верхний предел этой ссуды в тысячах фунтов стерлингов).
В этой ситуации целью аудита не является поиск конкретных ошибок и отклонений. Цель аудита, как признают сегодня аудиторы развитых стран, формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Для достижения этой цели применяется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов[9].
По результатам своей работы аудиторская фирма выдает клиенту официальный и формализованный документ, содержащий независимое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Этот документ имеет важное значение не только для проверяемой организации, но и для тех, кто с ней связан: он может быть передан любым заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности, а также официально опубликован вместе с этой отчетностью. Таким образом, аудиторская фирма не просто работает на клиента по договору с ним, она подтверждает финансовые результаты его деятельности для любого заинтересованного лица, т. е. способствует распространению достоверной экономической информации и препятствует распространнию информации недостоверной. Тем самым аудиторские фирмы не просто оказывают платные услуги, они выполняют важную социальную функцию способствуют функционированию нормальных экономических отношений[12].
За многолетнюю историю аудита экономически развитые страны выработали свод правил, требований, положений, выполнение которых способствует повышению надежности и качества работы аудиторов. В России за период, предшествовавший принятию Закона «Об аудиторской деятельности», подготовлен собственный пакет аудиторских стандартов[10].
В переводе с латинского, слово аудит означает «тот, кто слушает». Аудит возник вследствие того, что разделились интересы тех, кто управляет предприятием, и тех, кто вкладывает средства в деятельность предприятия. Последние желали обрести уверенность в том, что их не обманывают, поэтому приглашали людей, которые проверяли финансовую отчетность. Они должны были быть безупречно честными и независимыми[28].
Список литературы
- Агеева Ю.Б., Агеева А. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М.: Бератор-Пресс, 2003.
- Алборов Р. А. Аудит (методик и практика проведения). Ижевск.: «Фон», 1994.
- Алборов Р.А. Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством [Текст] / Р. А. Алборов, В. В. Бодриков, С. В. Бодрикова, А. Л. Комышев — Ижевск: Шеп («Колос»), 2002
- Аудит. Учебник для вузов/В.И.Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
- Аудит: [учеб. Для вузов по экон. Специальностям /В. И. Подольский и др.]; под ред. В. И. Подольского.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007
- Барышников Н. П. Организация и методика общего аудита. — М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНГ», 1995
- Безруких П. С., Власенко Л. И., Горшков Н. П. и другие. Бухгалтерский-аудиторский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора) — М.: «Соминтекс», 1994
- Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. И доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002
- Денежные средства: учет, анализ, аудит: [учеб. Пособие по специальности «Бухгалт. Учет, анализ и аудит» /В. А. Пипко и др.]. -М.: Финансы и статистика, 2007
- Камышанов, П. И. Бухгалтерский учет и аудит /П.И. Камышанов, А. П. Камышанов, Л. И. Камышанова.-М.: Приор, 1998
- Кармайкл Д. Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. Перевод с английского. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1992
- Козлова Н. В Аудит //Сельскохозяйственные вести. 2005. — № 4
- Козлюк Н.Н., Угримова С. Н. Складской учет и аудит. — М.: «Издательство ПРИОР», 2001.
- Крупченко Е.А., Замыцкова О. И., Аудит: Учебник, М., 2005
- Никитин, Ю. М. Что нужно знать бухгалтеру об аудите? /Ю.М. Никитин, С. Ю. Никитина.-М.: Главбух, 2000
- Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ТОО «ИНТЕЛТЕХ», 1996
- Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами // Аудитор. 2006.- № 1
- Правила аудиторской деятельности (составление и комментарий Ю. А. Данилевского). — М.: Бухгалтерский учет, 1997
- Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник.-М.: Юристъ, 1999
- Сотникова Н. Лицензирование аудиторской деятельности //Финансовый директор.- 2008
- Скобара В.В. Аудит: методология и организация. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998
- Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: [учеб. Пособие для вузов] /А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова.-М.: КНОРУС, 2007
- Суйц В.П., Ахметбеков А. Н., Дубровина Т. А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. М.:ИНФРА-М, 2001.
- Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001 № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ)
- Широбоков, В. Г. Практикум по аудиту в организациях АПК: [учеб. Пособие по специальности «Бухгалт. Учет, анализ и аудит"] /В. Г. Широбоков, Т. И. Логвинова.-М.: Финансы и статистика, 2007
- Шишкин А. К., Микрутов В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996
- Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит: Учебное пособие. М.: ИНФРА М, 2007
- Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2 т.: Учеб. И практ. Пособие. Т. 1.-Б. м., 1999
- Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. М.: Экономистъ, 2003.
- Яровский Е.А. Бухгалтерский учет и аудит. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001