Учет товарообменных операций
Отражена реализация товаров по договору мены после осуществления отгрузки товаров. Списаны товары с забалансового счета после исполнения обязательств по отгрузке. Отражается отгрузка товаров до исполнения обязательств по встречной отгрузке. Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное храпение". Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Принятие к учету… Читать ещё >
Учет товарообменных операций (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
В практической деятельности организаций могут осуществляться операции без расчетов денежными средствами, например обмен товарами сырьем, материалами и т. д. Правовой основой такого рода операций служит договор мены, но которому каждая из сторон обязуется передать товар в собственность другой стороны в обмен на товар (ст. 567 ГК РФ). Такого рода сделки называются товарообменными. Если договором мены не предусмотрены особые случаи перехода права собственности на товары, то указанное право переходит к обеим сторонам после исполнения их обязательств.
В том случае, если одна из сторон, получив товары по договору мены, не исполнила свои обязательства по взаимной отгрузке, она должна отразить полученные от поставщиков товары за балансом по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — до момента выполнения своих обязательств. Вторая сторона, отгрузившая товары, должна будет отразить их как отгруженные и учитывать до момента исполнения обязательств своим контрагентом на счете 45 «Товары отгруженные». Оплатой товаров будет считаться прекращение встречного обязательства в момент поставки товаров.
Организации, осуществляющие товарообменные операции, могут в своей учетной политике определять выручку от реализации для целей налогообложения методом начисления. Датой определения выручки будет считаться день отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов.
Может применяться и кассовый метод для определения выручки от реализации, когда датой поступления выручки будет считаться дата прекращения дебиторской задолженности покупателей. Поскольку по товарообменным операциям денежные расчеты отсутствуют, то при кассовом методе определения выручки последняя будет считаться полученной при поступлении товаров по договору мены.
Согласно ст. 568 ГК РФ, по договору мены товары считаются равноценными, расходы на их передачу и принятие несет каждая из сторон по соответствующим обязательствам. В том случае, если балансовая стоимость товаров выше или ниже стоимости обмениваемого имущества, разница в стоимости относится на финансовые результаты деятельности организации. Все налоги должны быть начислены от стоимости обмениваемых товаров, установленной по договору. При этом предъявить к возмещению из бюджета можно только сумму НДС, исчисленную от балансовой стоимости товаров, а если балансовая стоимость товаров ниже, чем по договору мены, то доначисление НДС будет сделано за счет прочих расходов.
Корреспонденция счетов по отражению в учете товарообменных операций приведена в табл. 5.9.
Таблица 5.9
Схемы корреспондирующих счетов по учету товарообменных операций.
Корреспонденция счетов. | Содержание операций. | |
Дебет. | Кредит. | |
В учете у первой стороны | ||
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». | Принятие к учету товаров до момента исполнения своих обязательств. | |
Встречная отгрузка произведена | ||
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». | 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». | Отражена реализация товаров по договору мены после осуществления отгрузки товаров. |
90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость». | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». | Начислен в бюджет НДС от суммы проданных товаров. |
90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». | 41 «Товары». | Списана балансовая стоимость проданных товаров. |
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное храпение». | Списаны товары с забалансового счета после исполнения обязательств по отгрузке. | |
41 «Товары». | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». | Поступившие товары оприходованы. |
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». | Отражается НДС по поступившим товарам. |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». | Отражается выручка, но договору мены. |
Корреспонденция счетов. | Содержание операций. | |
Дебет. | Кредит. | |
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». | Отражается вычет НДС. |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». | Отнесены суммы НДС на финансовые результаты в случае превышения стоимости товаров по договору мены над их балансовой стоимостью. |
В учете у второй стороны | ||
45 «Товары отгруженные». | 41 «Товары». | Отражается отгрузка товаров до исполнения обязательств по встречной отгрузке. |
Встречная отгрузка произведена | ||
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». | 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». | Отражается реализация после исполнения обязательств по встречной отгрузке товаров. |
90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость». | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». | Начислен в бюджет НДС от суммы реализованных товаров. |
90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». | 45 «Товары отгруженные». | Списана стоимость товаров, отгруженных первой стороне. |
41 «Товары». | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». | Поступившие товары оприходованы. |
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». | Отражается НДС по поступившим товарам. |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». | Отражается выручка по договору мены. |
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». | Отражается вычет НДС. |
Корреспонденция счетов. | Содержание операций. | |
Дебет. | Кредит. | |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». | Отражается положительная разница между обмениваемой и балансовой стоимостью товаров. |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». | Отражается отрицательная разница между обмениваемой и балансовой стоимостью товаров. |