Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль был введен с 1 января 1992 г., он относится к числу федеральных налогов. Это значит, что объект налогообложения, плательщики налога, порядок его зачисления в бюджет устанавливаются федеральными законодательными органами власти. Налог на прибыль является прямым налогом.

Нормативная база, регулирующая налогообложение прибыли, установлена гл. 25 НК РФ.

Плательщиками налога на прибыль являются:

• o российские организации;
• o иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• o предприятия, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;
• o Банк России и его учреждения — по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;
• o организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
• o организации — но прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса;
• o предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса (филиалы страховщиков, не имеющие баланса с конечным финансовым результатом) и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов РФ, производится в доходы бюджетов субъектов РФ по месту нахождения указанных структурных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Для целей налогообложения определяется расчетный показатель — прибыль, полученная налогоплательщиком, а на его основе налогооблагаемая прибыль. Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, — чистая прибыль.

Объектом обложения налогом является прибыль, полученная организацией:

• 1) для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;
• 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• 3) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Рассмотрим порядок определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. Все доходы, полученные организацией, можно разбить на две группы:

• 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);
• 2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату признания этих доходов.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной или натуральной форме.

Внереализационными признаются доходы:

• o от долевого участия в других организациях;
• o от операций купли-продажи иностранной валюты;
• o в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• o от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• o от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• o в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• o в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;
• o в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;
• o в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
• o в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
• o в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, и т. д.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

• o имущество и имущественные права, полученные в форме залога, в виде взносов в уставный капитал организации, в пределах первоначального взноса участниками хозяйственного общества или товарищества;
• o средства, полученные в виде безвозмездной помощи;
• o имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
• o средства, полученные, но договорам кредита и займа;
• o имущество, полученное российской организацией:
  • — от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации;
  • — от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации;
  • — от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица;
• o имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
• o безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях;
• o положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; и т. д.

Прибыль, полученная организацией, представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на ее производство и реализацию.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документарно подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основным документом, регламентирующим перечень расходов на производство и реализацию продукции, является гл. 25 Н К РФ.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

• 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• 3) расходы на освоение природных ресурсов;
• 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• 5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
• 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

• 1) на материальные расходы;
• 2) расходы на оплату труда;
• 3) суммы начисленной амортизации;
• 4) прочие расходы.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

• 1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;
• 2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
• 3) в виде взноса в уставный капитал;
• 4) в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• 5) в виде расходов, но приобретению и созданию амортизируемого имущества;
• 6) в виде взносов на добровольное страхование;
• 7) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества;
• 8) в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров;
• 9) в виде расходов на любые виды вознаграждений, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
• 10) на оплату путевок на лечение или отдых и т. д.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль важным моментом является признание даты получения доходов и осуществления расходов. Основная масса налогоплательщиков переводится на метод начислений, и .ниш, организации, получающие незначительную выручку от реализации (меньше 1 млн руб. за квартал), могут применять кассовый метод.

Рассмотрим порядок признания доходов и расходов при методе начислений. Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки товаров.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов признается:

• o дата передачи в производства сырья и материалов;
• o дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация, расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, и т. д.

Рассмотрим порядок признания доходов и расходов при кассовом методе. Организации имеют право на определение даты получения дохода и осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, поступления иного имущества и имущественных прав. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Если налогоплательщик, исчислявший доходы и расходы по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти па определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогооблагаемая прибыль определяется вычитанием из прибыли, полученной налогоплательщиком, перенесенных им убытков прошлых лет. Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

С 1 января 2010 г. налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%, при этом:

• o сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,0%, зачисляется в федеральный бюджет;
• o сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере до 18,0%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Законодательные органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но не ниже чем до 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются следующих размеров, а суммы налога зачисляются в федеральный бюджет:

• o 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров с связи с осуществлением международных перевозок;
• o 20% - со всех остальных доходов, кроме доходов, полученных в виде дивидендов и от отдельных долговых обязательств.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки, а суммы налога зачисляются в федеральный бюджет:

• o 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;
• o 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;
• o 0% - по доходам в виде дивидендов, если налогоплательщик владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки, а суммы налога зачисляются в федеральный бюджет:

• o 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
• o 0% - по доходу в виде процентов, но государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В настоящее время законодательно предусмотрено три варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

• 1) ежемесячно исходя из прибыли за прошлый квартал;
• 2) ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли;
• 3) ежеквартально.

Пример. Организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально с ежемесячными авансовыми взносами. В I квартале текущего года сумма фактического платежа по налогу на прибыль организации составила 820 000 руб. Прибыль, полученная организацией за полугодие, составила 7 800 000 руб. Определим обязательства организации перед бюджетом по окончании первого полугодия и величину ежемесячных авансовых взносов в Ш квартале.

Сумма налога на прибыль за полугодие составит:

• 7 800 000×20% = 1 560 000 руб.
• 8 течение II квартала платежи вносились, но '/3 от 820 000 руб. в месяц, т. е. по 273 334 руб. Таким образом, в течение первого полугодия суммы уплаченного ежемесячными авансовыми взносами налога на прибыль составили:
• 820 000×2 = 1 640 000 руб.

По окончании полугодия сумма налога на прибыль, переплаченная в бюджет, составит:

1 560 000 — 1 640 000 = - 80 000 руб.

В III квартале величина ежемесячных авансовых взносов составит (1 560 000 — 820 000): 3 = 246 667 руб., причем в первый месяц III квартала (т.е. в июле) сумма платежа составит 246 667 — 80 000 = 166 667 руб.