Благотворительная деятельность: инструменты налогового стимулирования

Реализация региональных программ поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций включает в себя развитие благотворительной деятельности и добровольчества.

Благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности^[1].

Не облагаются НДС безвозмездная передача имущественных прав, передача товаров, выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, освобождено от обложения НДС безвозмездное оказание услуг по изготовлению или распространению социальной рекламы. Так, например, в качестве благотворительной может рассматриваться передача коммерческой организацией компьютеров образовательному учреждению или оказание услуг по ремонту здания школы.

Денежные средства и иное имущество, имущественные права, полученные благотворительными организациями на осуществление благотворительной деятельности, признаются целевым поступлением на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые не включаются в доходы в целях налогообложения прибыли.

Благотворительная организация не удерживает НДФЛ с сумм, выплаченных физическим лицам (не состоящим с организацией в трудовых отношениях) благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказанных услуг по лечению и приобретению лекарственных средств.

Выплаты добровольцам, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, также не подлежат обложению НДФЛ в части возмещения расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров: наем жилого помещения, проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, питание в пределах законодательно установленных норм суточных.

В целях поощрения участия граждан в благотворительной деятельности физическим лица предоставлено право на налоговый вычет в отношении средств, израсходованных на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, социально-ориентированным некоммерческим и религиозным организациям. Физическое лицо — налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых в виде пожертвования некоммерческой организации на формирование целевого капитала.

Механизм предоставления социального налогового вычета на благотворительные цели позволяет вернуть из бюджета уплаченный НДФЛ, но не более чем с 25% годового дохода налогоплательщика (для сравнения в США — 50%).

Крупнейшая британская благотворительная организация Charities Aid Foundation (CAF) проводит ежегодные исследования по развитию благотворительной деятельности. Исследованию подлежат три вида благотворительности: денежные пожертвования, волонтерство и помощь нуждающимся. В мировом рейтинге благотворительности по итогам 2011 г. Россия занимает лишь 130-е место (на первом месте — США, всего 153 места). В данном исследовании органам власти рекомендовано создать для доноров эффективные с точки зрения процедур и налогообложения способы совершения пожертвований, как в своей стране, так и за ее пределами.

До 2002 г. организации могли до 5% своей прибыли до налогообложения направлять на благотворительность. С вступлением в силу гл. 25 НК РФ в налоговом законодательстве РФ отсутствуют налоговые стимулы благотворительности для коммерческих организаций: перечисление денежных средств на благотворительные цели может осуществляться только за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. По мнению Минфина РФ, благотворительные пожертвования являются.

добровольным волеизъявлением налогоплательщика, не имеющим под собой экономического обоснования. Следовательно, отнесение пожертвований к расходам не соответствует принципам определения расходов, предусмотренным гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Возможность учета пожертвований для целей налогообложения прибыли организаций фактически будет означать осуществление организацией соответствующих расходов за счет федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.

Поддержка благотворительности осуществляется на уровне регионов. Так, в Новгородской области организациям, направляющим денежные средства на благотворительные цели, предоставлено право применять пониженную ставку налога на прибыль организаций, при условии, что перечисленные средства на благотворительные цели составят не менее 4% от налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Ведущая международная благотворительная организация Charities Aid Foundation (CAF) исследовала 26 стран на шести континентах на предмет налоговых стимулов на благотворительность. И было установлено, что с большей готовностью (на 12 пунктов больше) физические лица и организации жертвуют на благотворительность в тех странах, которые предлагают налоговые льготы в части пожертвований. Но основе анализа налоговых систем разных стран было установлено, что 77% исследованных стран предлагают налоговые льготы для компаний, жертвующих на благотворительные цели.

Развитию благотворительной деятельности в Российской Федерации наряду с формированием культуры участия в благотворительной и добровольческой деятельности, реализацией принципов социальной ответственности бизнеса должно стать расширение налоговых стимулов для участия в добровольческой и благотворительной деятельности.

• [1] Пункт 1. ст. 2 Закона № 135-ФЗ.