Характеристика налоговой системы Российской Федерации

Налоговое планирование на предприятии осуществляется в рамках налогового законодательства России и государств, на территории которых ведет свою деятельность хозяйствующий субъект и его контрагенты.

Основными экономическими рычагами, с помощью которых государства всех стран мира воздействуют на экономику, являются налоги.

Налогообложение — это система распределения доходов между физическими и юридическими лицами и государством.

Налогообложение предприятий в Российской Федерации регулируется Налоговым кодексом РФ, федеральными законами о налогах и сборах, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом.

Налоги представляют собой обязательные, безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц. Сбор является одним из условий совершения государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий, например предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 гл. 1 НК РФ).

В Российской Федерации установлена трехуровневая система налогообложения (рис. 7.2):

• • федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ^[1];
• • региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов;
• • местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. В качестве налогоплательщиков могут выступать также филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, исполняющие обязанности данных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Рис. 7.2. Классификация налогов в зависимости от уровня регулирования

Обособленное подразделение — это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, созданные на срок более одного месяца.

Могут создаваться консолидированные группы налогоплательщиков. Они представляют собой добровольные объединения налогоплателыциков в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности входящих в группу налогоплательщиков.

Условиями создания консолидированной группы налогоплательщиков является непосредственное и (или) косвенное участие одной организации в уставном капитале других организаций, при этом доля такого участия в каждой такой организации должна составлять не менее 90% в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, а также:

• • совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 млрд руб.^[2];
• • суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 млрд руб.;
• • совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 млрд руб.

В налоговом законодательстве осуществляется разграничение налогоплательщиков в зависимости от местопребывания на резидентов и нерезидентов. Необходимо иметь в виду, что согласно действующему российскому законодательству о валютном регулировании и валютном контроле РФ, при определении статуса «валютный резидент (нерезидент)» используются понятия физического лица и организации.

В НК РФ (ст. 207 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц») указывается, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (период нахождения не прерывается на время выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения). Таким образом, в налоговых правоотношениях статус резидента определяется исключительно исходя из сроков пребывания гражданина на территории РФ.

Нерезиденты — физические лица, не проживающие постоянно в государстве и уплачивающие налоги только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, перечень которых указан в Налоговом кодексе.

Кроме налогоплательщиков в налоговых отношениях участвуют налоговые агенты, т. е. лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Они обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, а также исчисленных, удержанных и перечисленных налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

По каждому налогу должны быть определены все элементы налогообложения:

• • объект налогообложения _у в качестве которого может выступать реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику;
• • налоговая база, т. е. стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения;
• • налоговая ставка, определяющая величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
• • налоговой периоду под которым понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов);
• • сроки и порядок уплаты налога, устанавливаемые применительно к каждому налогу и сбору.

Уплата налога может осуществляться разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном законодательством. Может предусматриваться уплата в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налоговая система должна иметь стимулирующий характер, только в этом случае она является эффективным регулятором экономического развития. Стимулирующая функция реализуется посредством введения льгот и возможности использования специальных налоговых режимов. Льготами по налогам и сборам являются предоставляемые законодательством отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы могут классифицироваться по различным критериям, например, в зависимости от субъектов предоставления выделяют налоговые льготы:

• • для физических и юридических лиц;
• • общие (для всех налогоплательщиков) и специальные (для определенного круга налогоплательщиков).

В зависимости от механизма действия налоговые льготы могут иметь формы:

• • изъятий, т. е. выведения из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения для всех или отдельных категорий налогоплательщиков;
• • скидок, предполагающих сокращение налоговой базы;
• • освобождений (снижение налоговой ставки или налогового оклада, отсрочка или рассрочка уплаты налога, возврат или зачет ранее уплаченного налога).

Формой освобождения является инвестиционный налоговый кредит, который может предоставляться по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи, но налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Налоговым кодексом предусмотрена возможность использования специальных налоговых режимов (рис. 7.3).

Введение

специальных налоговых режимов и льгот стимулирует развитие отдельных видов деятельности и в первую очередь малого бизнеса, а также придает гибкость налоговой системе и дает право выбора организациям оптимального режима налогообложения.

Рис. 7.3. Специальные налоговые режимы, введенные Налоговым кодексом РФ.

• [1] Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ в п. 3 ст. 12 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона.
• [2] Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ в подп. 2 п. 5 ст. 25.2 настоящего Кодексавнесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2013 г.