Требования к раскрытию прочей информации

Компания должна приводить в примечаниях следующие сведения:

• 1) размер дивидендов, предлагаемых (или объявленных) до утверждения финансовой отчетности, но не отраженных в качестве прибыли отчетного периода, распределенной между владельцами капитала, а также соответствующий размер дивидендов в расчете на акцию;
• 2) величину неучтенных кумулятивных дивидендов по привилегированным акциям.

Компания также указывает следующую информацию, если она не была раскрыта в каких-либо других разделах финансовой отчетности:

• 1) юридический адрес, организационно-правовую форму компании, страну, где зарегистрирован ее юридический адрес (или страну, являющуюся основным местом ведения бизнеса, в отличие от юридического адреса);
• 2) описание характера деятельности компании и основных направлений деятельности;
• 3) наименование материнской компании и головной материнской компании.

МСБУ (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Промежуточная финансовая отчетность представляет собой полный пакет финансовых отчетных форм за период, который короче полного финансового года.

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не содержит указаний на то, какие именно компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность, с какой периодичностью или в какой срок после окончания промежуточного периода. Эти вопросы относятся к компетенции национальных правительств, организаций, регулирующих обращение ценных бумаг, фондовых бирж и органов, устанавливающих правила бухгалтерского учета.

МСБУ (IAS) 34 применяется в том случае, если компания публикует промежуточную финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и устанавливает принципы признания и оценки информации в промежуточном финансовом отчете.

При формировании промежуточной финансовой отчетности компания должна применять ту же самую учетную политику, что и при составлении годовой отчетности, за исключением случаев, когда изменения в учетной политике осуществляются после утверждения годовой отчетности и которые должны быть отражены в последующей годовой отчетности.

Компаниям, акции которых котируются на фондовом рынке, следует представлять промежуточную финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 34. В частности, им рекомендуется:

• 1) представлять промежуточную финансовую отчетность как минимум за первую половину финансового года;
• 2) сделать доступной для пользователей свою промежуточную финансовую отчетность в течение 60 дней после окончания промежуточного периода.

Промежуточная финансовая отчетность включает те же компоненты, что и годовая. Однако компаниям разрешено на промежуточные даты представлять информацию в меньшем объеме, но сравнению с годовой отчетностью.

Формирование промежуточных отчетов в целом позволяет повысить качество принимаемых решений, поскольку позволяет проводить сравнительный анализ деятельности компании за более короткий период, чем год. Однако в некоторых случаях информация промежуточных финансовых отчетов не может быть использована для анализа без корректировок. Например, в условиях сезонного характера производства, длительного производственного цикла.

Следует иметь в виду, что составление промежуточной отчетности по МСФО не является обязательным. Компания самостоятельно принимает соответствующее решение.

В качестве примера представления отдельных форм отчетов приведем сокращенный комплект консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО. В комплект не включены пояснительные примечания. Кроме того, в некоторых отчетах отсутствует сравнительная информация.

Пример 3.1.

Сокращенный комплект финансовой отчетности группы «Бриз» включает:

• — баланс (balance sheet);
• — отчет о прибылях и убытках (income statement);
• — отчет об изменениях в собственном капитале (statement of changes in equity);
• — отчет о движении денежных средств (cash flow statement).

Группа «Бриз» Консолидированный баланс (balance sheet) на 31 декабря 20X1 г., тыс. евро.

Группа «Бриз» Консолидированный отчет о прибылях и убытках (income statement/P&L statement) за год, окончившийся 31 декабря 20X1 г., тыс. евро.

Группа «Бриз» Консолидированный отчет о движении денежных средств (cash flow statement) за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г., тыс. евро.

Группа «Бриз» Консолидированный отчет об изменениях в собственном капитале (changes in equity statement) за год, окончившийся 31 декабря 20X1 г., тыс. евро

Сравнение положений МСБУ (IAS) 1 с положениями ПБУ 1/2008, ПБУ 4/99. В табл. 3.3 представлена сравнительная характеристика финансовой отчетности, которая формируется компаниями согласно МСФО и российским нормативным документам.

Таблица 33

Сравнительная характеристика комплектов финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

Российская форма бухгалтерского баланса рекомендуется к использованию приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В ней содержится ряд различий в раскрытии статей баланса, которые приводятся в соответствующих им по содержанию главах и параграфах данного учебника.

В отличие от финансовой отчетности, составленной по российским стандартам (ПБУ), предусматривающим единую отчетную дату — 31 декабря и единый отчетный период — с 1 января по 31 декабря, согласно МСФО каждая компания может установить собственную отчетную дату и связанный с этой датой отчетный период. Как правило, отчетная дата привязана к периоду регистрации компании.

Рассмотрим также основные различия международных и российских требований при формировании показателей отчета о прибылях и убытках.

Согласно МСБУ (IAS) 1 компании могут применять одну из форм отчета о прибылях и убытках: либо на основе сущности расходов, либо по функциональному назначению расходов на основе себестоимости продаж. В случае использования наиболее широко применяемой на практике формы представления показателей отчета о прибылях и убытках на основе себестоимости продаж компании должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда.

В российской практике применяется только одна форма представления показателей отчета о прибылях и убытках — на основе себестоимости продаж. А информация об амортизации и заработной плате раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Также следует выделить некоторые различия при формировании показателя себестоимости продаж. В соответствии с МСФО управленческие расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость проданной произведенной продукции. Они всегда показываются отдельной строкой, вычитаются одной суммой из выручки от продаж. Альтернативных способов отражения управленческих расходов в МСФО не предусмотрено.

В соответствии с российским законодательством управленческие расходы могут либо включаться в состав себестоимости продаж, либо так же как и в МСФО, вычитаться одной суммой из выручки от продаж. Выбор должен быть оговорен в учетной политике компании. В случае, если в российской отчетности формируется себестоимость продаж с учетом управленческих расходов, появляются различия в составе показателей отчета о прибылях и убытках, составленного согласно требованиям МСФО и российского законодательства.

Кроме того, в российский отчет о прибылях и убытках не включены акцизы и таможенные пошлины, они исключаются из выручки и из себестоимости, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.

Имеются различия в представлении в отчете о прибылях и убытках информации о бартерных операциях. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются па другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается продажей. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса, например взаимные поставки нефтепродуктов. В тех же случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров или услуг, выручку оценивают по стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Согласно российскому законодательству бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, как в случае обмена однородными товарами, гак и в случае обмена разнородными товарами. Следовательно, в случае обмена товаров на аналогичные товары выручка от продаж в отчете о прибылях и убытках, составленном по требованиям МСФО, будет отличаться от того же показателя в отчете, подготовленном по российским правилам.