По времени возникновения это одна из самых старых форм. Общая последовательность этапов записей по правилам этой формы такова:
- — Факты хозяйственной жизни
- — Мемориал
- — Журнал
- — Главная книга
- — Пробный баланс
- — Отчет
Прежде всего, обращает на себя внимание факт наличия регистра под названием Мемориал. Иначе его называли — Памятная книга. В Мемориале регистрируются все факты хозяйственной жизни, которые, по мнению бухгалтера, должны быть основанием для последующего представления в балансе. пачоли дебит кредит баланс В Мемориале фиксируются совершившиеся факты независимо от того, есть документ, подтверждающий их, или нет. Тут-то и сказывается приоритет содержания над формой. Но во всех случаях, и в далекие времена Л. Пачоли, и в наши замечательные дни, всегда есть один документ, с которого должен начинаться Мемориал. При открытии организации в Мемориале перечислялись предметы, приведенные в инвентаре, т. е. каждая строчка инвентаря трактовалась как факт, и, таким образом, перечень остатков рассматривался как частный случай хозяйственной жизни, а инвентарная опись приравнивалась к обычному первичному документу. Записи в Мемориале в старину мог делать любой сотрудник [1,c.25].
Следующий этап — заполнение Журнала, т. е. присвоение проводки фактам, зафиксированным в Мемориале. И тут появляется новая особенность: форма Л. Пачоли не использует синтетических счетов и не приемлема для действующего Плана счетов.
Следующий этап — заполнение Главной книги, которая ведется в разрезе аналитических счетов.
В современных условиях данные из Журнала в Главную книгу могут переноситься: при составлении баланса или по мере информационной необходимости.
Смысл Главной книги не в наборе счетов и не в оборотах и сальдо на них, а в отношениях между оборотами счетов и значениями сальдо, т. е. как их величины на одних счетах относятся к таким же величинам на других. Бухгалтерская процедура знает только абсолютные числа, но прочтение Главной книги позволяет получить и величины относительные [5,c.10].
