Доходы от работы по найму

С учетом положений статей о гонорарах директоров, доходах от государственной службы и пенсиях заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного договаривающегося государства в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом договаривающемся государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется в другом договаривающемся государстве, вознаграждение, полученное в связи с этим, может облагаться налогом в этом другом договаривающемся государстве.

Независимо от вышеизложенных положений вознаграждение, получаемое резидентом одного договаривающегося государства в отношении работы по найму, осуществляемой в другом договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом указанном государстве, если:

a) получатель находится в другом договаривающемся государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом году, и.

b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого договаривающегося государства, и.

c) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство, которое наниматель имеет в другом договаривающемся государстве.

Пока налоговый резидент заинтересованного государства работает по найму на территории этого государства, его доходы в любом случае будут облагаться в данном государстве, в частности, вне зависимости от того, является ли наниматель резидентом этого или другого государ¹

ства. Однако если налоговый резидент заинтересованного государства осуществляет работу по найму на территории другого государства, последнее приобретает право облагать доходы такого лица, как только получение им дохода от работы по найму перестает отвечать закрепленным в соглашении об избежании двойного налогообложения ограничениям.

Пример

Гражданин Швейцарии работает в России по договору найма с работодателем — швейцарской организацией, деятельность которой не создает в России постоянного представительства. Между Россией и Швейцарией заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал 1995 г., предусматривающее аналогичные изложенным выше положения в отношении обложения доходов от работы по найму. Налогообложение доходов такого лица от работы по найму будет осуществляться следующим образом. До тех пор пока гражданин Швейцарии, являясь ее налоговым резидентом, находится на территории России не более 183 дней в календарном году, доходы такого лица от работы по найму в России будут подлежать налогообложению в Швейцарии. Если гражданин Швейцарии проработает в России большое количество времени или если его работодателем будет являться российская организация или постоянное представительство швейцарской организации в России, доходы такого гражданина Швейцарии будут признаваться доходами, полученными от источника на территории России, и будут подлежать налогообложению в России.