Объект налогообложения. 
Региональные и местные налоги и сборы с организаций

Имущество организаций, являющихся плательщиками налога на имущество, подразделяется на два вида: облагаемое и необлагаемое налогом на имущество.

Объектом налогообложения признаются:

• — для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — движимое и недвижимое имущество (в том числе жилые дома и жилые помещения^[1]), учитываемое этими организациями в качестве объектов основных средств в соответствии с законодательством РФ, регулирующим вопросы бухгалтерского учета;
• — для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, — находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности или полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относится имущество, прочно связанное с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места). Все остальное имущество организации признается движимым (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Следует отметить, что воздушные и морские суда, а также суда внутреннего плавания не рассматриваются в международных договорах об избежании двойного налогообложения в качестве недвижимого имущества. А поскольку международные правовые нормы имеют приоритетный характер при исчислении налога, то указанные объекты не облагаются налогом на имущество организаций, если принадлежат иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в Российской Федерации^[2].

Налогом облагается не только приобретенное организацией имущество, но и полученное ею во временное владение, пользование или распоряжение в рамках договора о доверительном или оперативном управлении, а также полученное по концессионному соглашению или переданное в рамках договора простого (инвестиционного товарищества).

Так, по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования этим объектом для осуществления указанной деятельности^[3].

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

Учреждение и казенное предприятие, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества^[4].

По договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 28.11.2011 № 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе»).

Имущество учитывается организацией в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств, если одновременно выполняются следующие условия^[5]:

1) оно предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Если же приобретенное (полученное) имущество не предполагает использования для вышеуказанных нужд (например, приобретенное здание под снос), то к объектам основных средств оно не относится^[6];

• 2) оно предназначено для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
• 3) организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества.

Если же имущество приобретается для последующей перепродажи, то оно учитывается в качестве товара и объектом налогообложения налогом на имущество не является^[7]. Исключение из этого правила составляют жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств^[8].

В случае если имущество изначально приобреталось не для перепродажи, но в дальнейшем организация решила его продать, такое имущество не является товаром, а признается основным средством до момента его продажи^[9];

4) оно способно приносить организации экономические доход в будущем.

Организация вправе дополнительно к обязательным признакам установить еще один критерий для включения имущества в состав основных средств — лимит стоимости имущества. При этом он не должен превышать 40 тыс. руб.^[10]

В случае установления такого критерия организации получают возможность не учитывать в составе основных средств имущество, стоимость которого не превышает установленного лимита, и соответственно не уплачивать с него налог на имущество. В практике такое имущество принято называть малоценным, обычно оно учитывается в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы»^[11].

Если в организации не установит подобный лимит, то в таком случае любой объект, отвечающий критериям основного средства, подлежит обложению налогом на имущество.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно^[12].

При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект^[13].

Не признаются объектом налогообложения следующие виды имущества (ст. 374 НК РФ):

• 1) земельные участки; водные объекты, т. е. природные или искусственные водоемы, водотоки либо иные объекты, постоянное или временное сосредоточение вод в которых имеет характерные формы и признаки водного режима; другие природные ресурсы, под которыми понимаются компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность^[14];
• 2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 296 ГК РФ под правом оперативного управления понимаются владение, пользование закрепленным за учреждением, казенным предприятием имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями их деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжение этим имуществом с согласия собственника этого имущества.

Под указанное правило подпадает и имущество федеральных органов исполнительной власти и федеральных государственных органов, государственных учреждений и унитарных предприятий, которые могут владеть имуществом на праве оперативного управления^[15].

В целях освобождения от налогообложения главное, чтобы выполнялись следующие условия^[16]:

• — в указанных органах должна быть предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
• — имущество должно использоваться для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
• 3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения.

К объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации относятся объекты недвижимого имущества (включая объекты археологического наследия) и иные объекты с исторически связанными с ними территориями, произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры^[17].

Перечень таких объектов приведен в Указе Президента РФ от 20.02.1995 № 176 и распоряжении Правительства РФ от 10.06.1999 № 910-р.

Причем если здание является объектом культурного наследия федерального значения, то и находящееся в этом здании помещение, учитываемое на балансе организации на праве собственности, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций^[18];

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов.

При этом к не облагаемому налогом на имущество организаций имуществу пункта хранения следует относить все необходимое для обеспечения его безопасного функционирования имущество, входящее в состав имущественного комплекса пункта хранения и признаваемое объектом обложения по налогу на имущество организаций^[19];

• 5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
• 6) космические объекты;
• 7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

В соответствии с п. 7 ст. 33 КТМ РФ в Российском международном реестре судов могут регистрироваться следующие виды судов:

• — используемые для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки. Не подлежат государственной регистрации в Российском международном реестре судов суда, если они зарегистрированы в реестрах судов иностранных государств и их возраст на дату подачи заявления о государственной регистрации в Российском международном реестре судов превышает 15 лет;
• — используемые для перевозок и буксировки в каботаже, при условии, что возраст этих судов на дату подачи заявления о государственной регистрации не превышает 15 лет;
• — используемые для разведки и разработки минеральных и других неживых ресурсов морского дна и его недр, гидротехнических и подводно-технических работ, а также для обеспечения указанных работ и видов деятельности;
• — самоходные суда с главными двигателями мощностью не менее 55 кВт, несамоходные суда вместимостью не менее чем 80 кВт, построенные российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и используемые для целей, предусмотренных ст. 2 КТМ РФ;
• — суда, используемые для целей, предусмотренных ст. 2 КТМ РФ (за исключением судов рыбопромыслового флота), и принадлежащие на праве собственности гражданам Российской Федерации или российским юридическим лицам, при государственной регистрации таких судов в морских портах РФ, включенных в перечень морских портов, утвержденный Правительством РФ;
• — суда, которые используются для целей, предусмотренных ст. 2 КТМ РФ (за исключением судов рыбопромыслового флота), возраст которых на дату подачи заявления о государственной регистрации не превышает 25 лет, которые зарегистрированы в реестрах судов иностранных государств и зафрахтованы по договорам фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартеру) юридическими лицами, зарегистрированными в свободных экономических зонах, созданных в соответствии с законодательством РФ, при государственной регистрации таких судов в морских портах РФ, включенных в перечень морских портов, утвержденный Правительством РФ;
• — суда, используемые на морской линии, и суда, используемые для буксировки в каботаже (при условии, что продолжительность рейса между заходами в морские порты составляет не более 24 ч), принадлежащие на праве собственности гражданам Российской Федерации, юридическим лицам, зарегистрированным в соответствии с законодательством РФ, Российской Федерации, субъектам РФ или зафрахтованные ими по договорам фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартеру);
• — суда, используемые для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах РФ, при условии, что возраст этих судов на дату подачи заявления о государственной регистрации не превышает 20 лет;
• 8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

При этом, по мнению специалистов Минфина России, увеличение срока полезного использования данных объектов, вызванное их реконструкцией или модернизацией, может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных Классификацией для той амортизационной группы, в которую они были включены изначально^[20];

9) объекты недвижимого имущества, которые в порядке приватизации обременены ограничениями и учитываются в связи с этим на забалансовом счете акционерного общества^[21].

• [1] См.: письмо Минфина России от 16.03.2016 № 03−05−05−01/14 575.
• [2] См.: письмо Минфина России от 20.01.2009 № 03−05−04−01/07.
• [3] См.: п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 № 115-ФЗ «О концессионныхсоглашениях».
• [4] См.: п. 1 ст. 296 ГК РФ.
• [5] См.: п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «„Учет основных средств“ ПБУ 6/01», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
• [6] См.: письмо Минфина России от 22.04.2008 № 03−05−05−01/24.
• [7] См.: письма Минфина России от 15.11.2011 № 03−05−05−01/87, от 23.06.2009№ 03−05−05−01/36, от 07.11.2008 № 03−05−05−01/65.
• [8] См.: письмо Минфина России от 02.02.2016 № 03−05−04−01/4770.
• [9] См.: письмо Минфина России от 02.03.2010 № 03−05−05−01/04, определение ВАС РФот 11.01.2013 № ВАС-17 754/12.
• [10] См.: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.
• [11] См.: письма Минфина России от 15.09.2011 № 03−05−04−01/26, от 05.08.2011№ 03−05−05−01/61.
• [12] См.: письмо Минфина России от 05.09.2016 № 03−05−05−01/51 598.
• [13] См.: письмо Минфина России от 21.01.2016 № 03−03−06/2034.
• [14] См.: ст. 1 ВдК РФ, ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».
• [15] См.: п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 296 ГК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002№ 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»; п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148.
• [16] См.: п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148.
• [17] См.: ст. 3 Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ «Об объектах культурногонаследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации».
• [18] См.: письмо Минфина России от 25.05.2016 № 03−05−05−01/29 904.
• [19] См.: письмо ФНС России от 26.02.2013 № БС-4−11/3130.
• [20] См.: письма Минфина России от 16.03.2016 № 03−05−05−01/14 566, от 06.07.2016№ 03−05−05−01/39 563.
• [21] См.: письмо Минфина России от 11.08.2016 № 03−05−04−01/47 072.