Налоговая обязанность и налоговый контроль

Мало установить налоги, необходимо и строгое обеспечение их уплаты. Конечно, никто не любит расставаться с собственными денежными средствами, но без уплаты налогов каждым из нас неоткуда будет взять деньги ни на оплату труда учителей, ни на медицинскую помощь, ни на защиту границ государства. Поэтому уплата законно установленных налогов — это долг каждого гражданина, патриота.

Государство осуществляет налоговый контроль за исчислением и уплатой налогов. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты.

(перечисления) в бюджетную систему РФ налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы (ст. 30 НК РФ).

Этот орган — Федеральная налоговая служба (ФНС России)^[1], которая находится в ведении Министерства финансов РФ.

Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах (ст. 34.2 НК РФ).

Кроме того, таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу в соответствии с таможенным законодательством (ст. 34 НК РФ).

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках (ст. 36 НК РФ).

ФНС России осуществляет учет налогоплательщиков.

Кроме того, налоговые органы проводят налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов (ст. 87 ПК РФ). Существует два вида налоговых проверок:

• 1) камеральные налоговые проверки;
• 2) выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится, но месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ).

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст. 80 НК РФ). Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) но тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности. Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (ст. 89 НК РФ).

Особое внимание в налоговом контроле уделяется трансфертному ценообразованию, т. е. правомерности установления цены в сделках между взаимозависимыми лицами, и деофшоризации: контролю за выводом денежных средств за рубеж российскими компаниями, чтобы не платить налоги.

В России стала использоваться такая форма налогового контроля, при которой организация добровольно предоставляет налоговому органу онлайн-доступ к своему бухгалтерскому и налоговому учету — налоговый мониторинг. Налоговики могут вместо проверок в режиме реального времени проверить правильность исчисления налогов и проинформировать налогоплательщика об ошибках, которые налогоплательщик может либо своевременно исправить до вынесения мер ответственности за правонарушение либо отстоять свою позицию. Это серьезный шаг навстречу друг другу налоговых органов и налогоплательщиков.

В последнее время все чаще стал использоваться термин налоговое администрирование (хотя на момент написания учебника ему нет легального определения в НК РФ), это включается в контекст общей концепции гармонизации интересов налоговых органов, государства и его граждан. Граждане рассматриваются не в качестве исключительно неплательщиков налога, но добросовестных граждан, понимающих свою обязанность по уплате налогов как гражданскую ответственность. Но и налоговые органы в такой ситуации выступают не в качестве надсмотрщика, на них возлагаются обязанности по информированию, разъяснению налогоплательщикам налоговых вопросов.

К положительным инновационным введениям можно отнести также создание личного кабинет налогоплательщика (ст. 11.2 НК РФ). Личный кабинет налогоплательщика — информационный ресурс, который размещен на официальном сайте ФНС России, в Интернет и ведение которого осуществляется ФПС России в установленном ей порядке. Личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей. В настоящее время действует приказ ФНС России от 30.06.2015 № ММВ-7−17/260@ «Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика».

В ст. 45 НК РФ установлен порядок исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Однако сейчас уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, это правило было введено в ключе требований по деофшоризации российского бизнеса, но применяется ко всем налоговым правоотношениям. Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы РФ уплаченного за налогоплательщика налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (ст. 46 НК РФ). Это называется бесспорное списание денежных средств, которое осуществляется на основании инкассового требования налогового органа в банк; спорить, конечно, с таким списанием можно, но уже потом, после того, как налоговое требование будет исполнено байком. Если требование налогового органа не будет исполнено в срок (например, на счете организации недостаточно денежных средств), то помимо налоговой ответственности до даты погашения недоимки организации будет начисляться пеня (ст. 75 НК РФ), смысл которой в налоговом праве — не форма ответственности, а скорее «проценты за пользование чужими денежными средствами».

Если денежных средств у организации (индивидуального предпринимателя) недостаточно, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание (ст. 47 НК РФ). Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному нриставу-иснолнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Важно отметить, что в случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога (ст. 48 НК РФ), т. е. бесспорного взыскания налоговой задолженности с физических лиц не предусмотрено.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

• 1) с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных НК РФ;
• 3) со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. Задолженность по налогам погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя;
• 4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со ст. 49 НК РФ;
• 5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

• [1] Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положенияо Федеральной налоговой службе».