Патентная система налогообложения

Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем именно по этому виду деятельности. Если индивидуальный предприниматель осуществляет еще какую-либо деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели.

При этом если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, индивидуальный предприниматель применять ПСН не имеет права.

ПСН не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора товарищества, (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

К видам деятельности, по которым применяется ПСН, относятся, в частности, следующие:

• • ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
• • ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
• • парикмахерские и косметические услуги;
• • химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
• • изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
• • ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
• • ремонт мебели;
• • услуги фотоателье, фотои кинолабораторий.

Для получения патента необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патента. Патент действует только на территории того субъекта РФ, в котором он выдан. Если индивидуальный предприниматель хочет работать на патенте в регионе, где он не стоит на учете по месту жительства, он может подать заявление о выдаче патента в любую налоговую инспекцию данного региона.

Заявление на получение патента может быть подано по почте (ценным письмом с описью вложения) либо по электронным каналам связи (если есть соответствующая программа и электронно-цифровая подпись).

Налоговая инспекция обязана выдать патент в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления. Если принято решение об отказе в выдаче патента, об этом обязаны уведомить индивидуального предпринимателя также в течение пяти рабочих дней.

Отказать в выдаче патента могут в следующих случаях:

• • указание вида деятельности в заявлении, который не попадает под ПСН;
• • указание неправильного срока действия патента;
• • если индивидуальный предприниматель потерял право применять патенты в текущем календарном году;
• • в случае наличия недоимки по налогу ПСН (но только по этому налогу, а не по каким-либо другим).

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Стоимость патента рассчитывается по формуле:

СП = ПД х 6%,.

где ПД — потенциально возможный к получению доход, 6% — налоговая ставка (ст. 346.50 НК) В законе субъекта РФ указываются величина потенциально возможного к получению дохода для определения размера стоимости патента. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год.

В случае получения патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Патент оплачивается на реквизиты той налоговой инспекции, в которой он получен, в следующем порядке:

• • если патент получен на срок менее шести месяцев, оплата его производится в размере полной суммы стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала его действия;
• • если патент получен на срок от шести месяцев, оплата его производится в два этапа:
• —1/3 в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
• — остальные 2/3 в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания действия патента.