К основным методам проверки взаимосвязанных документов относятся встречная сверка и сопоставление (взаимная сверка, взаимный контроль, контрольное сличение) документов.
Встречная сверка документов является действенным средством выявления документальных подлогов. К ней относятся1:
- • сверка счетов и накладных поставщиков с приходными документами складов о поступлении материалов;
- • сверка расчетов с дебиторами и кредиторами;
- • сверка данных бухгалтерского и складского учета материальных ценностей;
- • сверка взаимных расчетов;
- • сверка данных бухгалтерского учета с выписками банка по операциям расчетного счета, особенно по операциям поступления денег из банка в кассу;
- • сверка бухгалтерских данных с данными документов железной дороги по грузам в пути и т. д.
Выявление различий в данных, получаемых из различных связанных документов, позволяет обнаружить нарушения в бухгалтерском и налоговом учете, ведущие к налоговым правонарушениям.
Например, проверку наличия и движения материальных ценностей необходимо увязать с проверкой производства. Так, излишки или недостатки кирпича коррелируются с учетом объемов выполненных строительных работ, проверка расходов бензина требует одновременной проверки пробега автотранспорта. Расхождения означают наличие приписок в работе транспорта, а также при погрузке, разгрузке и учете материальных ценностей.
Метод взаимного контроля применяется, как правило, при проверках торговых и других организаций — там, где движение товаров учитывается в стоимостном и количественном выражении. Взаимный контроль (контрольное сличение) документов рекомендуется начинать с канцелярии организации, а именно с регистрации поступающих документов, дальнейшей передачи их на исполнение конкретному работнику и т. д. После этого целесообразно приступать к контрольному сличению документов в бухгалтерии организации. При организации взаимного контроля необходимо восстановить последовательность движения документов при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. Важно проследить, какие первичные документы и кем были созданы, куда и кем передавались, как в дальнейшем они нашли отражение в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Поскольку каждая запись в бухгалтерском учете должна производиться на основании первичных документов, то их отсутствие у организации (контрагента) будет свидетельствовать о подлоге. Тем самым нарушается один из важнейших принципов бухгалтерского и налогового учета: полнота, достоверность и непрерывность отражения в регистрах экономической информации. Воссоздавая картину движения документов, от регистрации до передачи для исполнения, можно установить не только факт подлога, но и лицо, его совершившее.
