Виды налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения разнообразны и многоплановы. Они классифицируются по различным критериям (основаниям). Так, можно выделить материальные правоотношения, которые непосредственно выражают содержание налогово-правового регулирования, например статус участников налоговых правоотношений, а также правоотношения процессуальные, касающиеся различного рода процедур в налоговой сфере.

Материальные правоотношения регулируют содержательную сторону реальных общественных отношений, служат выражением юридических прав и обязанностей их участников. Процессуальные отношения всегда являются производными от материальных. Их основное предназначение — определение юридических способов охраны, защиты и восстановления нарушенных прав и законных интересов. Процессуальные отношения предусматривают процедуры налогового контроля, процессуальные права и обязанности участников налоговых правоотношений, процедуры рассмотрения налоговых споров и привлечения к ответственности.

Среди налоговых правоотношений выделяют регулятивные и охранительные. Регулятивные отношения возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с действием регулятивных норм. Например, объектом регулирования являются отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.

Регулятивные правоотношения служат средством упорядочения, закрепления и развития общественных отношений имущественного характера, связанных с формированием денежных фондов.

В свою очередь регулятивные правоотношения подразделяют на абсолютные и относительные. Абсолютные отношения в налоговом праве — это отношения, налагающие обязанности. Они исходят от государства и направлены в первую очередь на налогоплательщиков. Управомоченным лицом в абсолютных налоговых правоотношениях выступает государство или муниципальное образование.

Охранительные правоотношения возникают на основе охранительных правовых норм. Это отношения, возникающие в процессе:

• 1) осуществления налогового контроля;
• 2) обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
• 3) применения мер ответственности за совершение налогового правонарушения.

Охранительные правоотношения возникают не только на основе норм налогового права, но и на основе правоприменительных актов. В рамках охранительных правоотношений осуществляется охранительная функция налогового права во всех ее разновидностях — карательной, компенсационной, правовосстановительной и др.^[1]

Охранительные правоотношения в налоговом праве направлены на реализацию разнообразных средств и способов государственной защиты и принуждения, обеспечения своевременного и полного поступления налогов и сборов в доход государства.

Налоговые правоотношения можно классифицировать по действию во времени и в пространстве, по кругу лиц. По характеру и способам взаимоотношения участников налоговые правоотношения можно классифицировать на вертикальные и горизонтальные, односторонние и многосторонние. По структуре — на простые и сложные; по объекту — на имущественные и неимущественные. Могут быть и иные основания классификации.

• [1] См., например: Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник для бакалавров. С. 208.