Учет капиталов и резервов предприятия

Устав субъекта хозяйствования (организации) — это документ, в котором в систематизированном виде изложены основные положения, регулирующие организацию и характер производственной деятельности. Устав организации (а также все изменения к нему) утверждается общим собранием собственников и регистрируется в исполнительном комитете местного органа власти, после чего приобретает юридическую законность.

Уставный фондэто сумма средств, вносимая собственником организации при его создании и необходимая для его создания. Уставный фонд образуется на предприятии путем долевых взносов учредителей, либо путем распространения акций. В соответствии с заключенным между учредителями договором, в уставе предприятия закрепляется доля каждого учредителя в уставном фонде организации. Размер уставного фонда определяется собранием учредителей, но не ниже установленного норматива. Он не изменяется в процессе деятельности организации. Если происходят какие-либо изменения, то необходима перерегистрация.

Согласно ГК Статья 47−1. Уставный фонд коммерческой организации:

При создании коммерческой организации формируется уставный фонд этой организации в порядке, установленном законодательством. Размер уставного фонда коммерческой организации должен быть не менее минимального размера, предусмотренного законодательством.

Вкладом в уставный фонд коммерческой организации могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада в уставный фонд коммерческой организации подлежит экспертизе в случаях и порядке, предусмотренных законодательством. В уставный фонд коммерческой организации не может быть внесено имущество, если право на отчуждение этого имущества ограничено собственником, законодательством или договором.

3. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного фонда. Если стоимость указанных активов менее определенного законодательством минимального размера уставного фонда, эта коммерческая организация подлежит ликвидации в установленном порядке.

Учёт уставного фонда ведется на счете 80 — пассивный. Сальдо должно соответствовать размеру уставного фонда зафиксированного в учредительных документах.

После регистрации в исполкоме на сумму уставного капитала делается запись, но счету 80 «Уставный фонд» и счету 75/1 «Расчеты с учредителями по долевым взносам» .

Дебет 75/1 Кредит 80 — задолженность учредителей, но взносам в уставный фонд в соответствии с уставом.

В течение 2-х месяцев должен быть полностью погашен долг учредителей, по формированию уставного фонда. Долевые взносы принимаются как в денежной форме, так и в имущественной.

Дебет 51 Кредит 75/1 — на расчетный счет поступили долевые взносы учредителей Дебет 08 Кредит 75/1 — получены в качестве долевых взносов от учредителей основные средства Дебет 10 Кредит 75/1 — получены материалы Размер уставного фонда фиксируется и остается неизменным как по размеру, так и по составу, учредителей и их долям. Всякие изменения по уставному капиталу могут производиться только по решению собрания учредителем или акционеров с последующей перерегистрацией или внесением изменений через администрацию местности.

Создание Акционерного Общества, его регистрация происходит после полного размещения выпущенных акции. В банке открывается предварительно временный счет, па который зачисляются суммы от продажи акций.

После продажи всех акций, па сумму уставного фонда после регистрации общества, делается запись:

Дебет 75/1 Кредит 80.

АО открывает расчетный счет, и на него зачисляются средства от продажи акций Дебет 51 Кредит 75/1.

Увеличение или уменьшение уставного фонда может происходить при выходе из состава учредителей и при вводе новых членов, увеличении суммы доли одного из учредителей или ее уменьшении, увеличении номинальной стоимости акций. При этом учредитель либо вносит свою долю, на которую увеличивается уставной фонд.

Дебет 51 Кредит 75/1 — поступила на расчет счёт сумма износа И одновременно:

Дебет 75/1 Кредит 80 — отражено увеличение уставного фонда Либо учредителю возвращают его долевой взнос, уменьшая при этом размер уставного фонда.

Дебет 80 Кредит 75/1- на сумму изъятого взноса уменьшен размер уставного фонда.

Аналитический учет по счету 80 организуется позиционным способом, т. е. для каждого учредителя (акционера, товарища и т. п.) отводится отдельная строка, в которой отражаются сальдо на начало и конец периода, увеличение и уменьшение уставного фонда в хронологическом порядке (по датам совершения операций). К каждой сумме движения уставного фонда (акций, долей) по дебету и кредиту указываются корреспондирующие счета.

Учёт ведётся в журнале-ордере № 12.

Дебет 75 Кредит80 — отражается сумма уставного фонда, зафиксированного в учредительных документах Дебет 01 Кредит 75 — поступление основных средств в уставный фонд Дебет 04 Кредит 75 — поступление нематериальных активов в уставный фонд Дебет 07 Кредит 75 — поступило оборудование в уставный фонд Дебет 10 Кредит 75 — поступили материалы в уставный фонд Дебет 50 Кредит 75 — поступили денежные средства из кассы в уставный фонд Дебет 51 Кредит 75 — поступили денежные средства с расчетного счета в уставный За счет операционных доходов-расходов.

Создается резерв по сомнительным долгам. Такой резерв могут создавать организации, которые, в соответствии с Учетной политикой и договорами, учет реализации ведут по моменту «отгрузки». Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный строк (а если он не установлен—в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается по задолженности покупателей за продукцию, по которой истекают сроки исковой давности. Он создается на основе результатов проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности покупателей. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Учет резерва ведется по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Дебет 91 Кредит 63 — образование резерва.

Дебет 63 Кредит 62 — списание долга по истечении срока исковой давности (3 или 4 года) При поступлении сумм долга от покупателей Дебет 51 Кредит 62 на сумму, ранее созданного резерва восстанавливается прибыль. Дебет 63 Кредит 91.

При этом списанная в убыток сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности для ее взыскания.

Дебет 91/2 Кредит 14 — образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей Дебет 14 Кредит 91/1 — списание резерва под снижение стоимости материальных ценностей Дебет 91/2 Кредит 63- образование резерва по сомнительным долгам За счет собственных источников, остающихся в распоряжении организации создаются резервные фонды. Учет резервных фондов ведется по счету 82 «Резервный фонд». На счете 82 «Резервный фонд» нового Плана счетов создаются следующие виды резервных фондов:

— для обеспечения выплаты работникам заработной платы, гарантийных и компенсационных обязательств (в случае экономической несостоятельности (банкротства) или ликвидации организации). Данный фонд формируется на основании ст. 76 Трудового кодекса РБ и в соответствии с п. 5 Положения о резервном фонде заработной платы, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 28.04.2000 № 605, в размере до 25% годового фонда заработной платы;

• — для обеспечения выплаты дивидендов по привилегированным акциям (в случае, когда по итогам отчетного года прибыли окажется недостаточно или организацией будет получен убыток);
• — для обеспечения погашения стоимости корпоративных облигаций акционерного общества и начисленных по ним процентов;
• — иные, создаваемые в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Формирование резервного фонда может осуществляться за счет:

а) прибыли организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 82.

В соответствии с новой редакцией п. 9 ст. 5 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХП «О налогах на доходы и прибыль» облагаемая налогом прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями уменьшается на сумму отчислений в резервный (страховой) фонд в размерах, установленных учредительными документами, но не более 25% фактически внесенного вклада в уставный фонд (по курсу НБ РБ на день внесения);

б) целевых взносов учредителей (участников):

Дебет 51, 52 Кредит 75 — внесение денежных средств на расчетный (валютный) счет Дебет 75 Кредит 82 — формирование резервного фонда.

Средства резервного фонда используются:

на покрытие убытка отчетного года и прошлых лет:

Дебет 82 Кредит 84.

На погашение задолженности работникам по заработной плате, гарантийным и компенсационным обязательствам:

Дебет 82 Кредит 70, 68, 69, 76.

На выплату дивидендов учредителям при отсутствии прибыли отчетного года:

Дебет 82 Кредит 75/2.

На погашение стоимости облигаций акционерного общества, а также процентов по ним:

Дебет 82 Кредит 66/2, 67/2.

Средства резервного фонда могут быть разделены между учредителями организации (например, при ее ликвидации). В этом случае в учете делаются следующие записи:

Дебетт 82 Кредит 75/2, 70 — начислен доход учредителям при делении средств резервного фонда;

Дебет 75/2, 70 Кредит 68 — из начисленного дохода удержан налог на доходы (если учредитель — юридическое лицо) или подоходный налог (если учредитель — физическое лицо);

Дебет 75/2, 70 Кредит 51,52- произведена выплата оставшихся после налогообложения средств.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используется в случае, если учредитель организации является одновременно ее работником.

Счет 83 «добавочный фонд»: структура организация учета.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено два вида сумм, аккумулируемых на счете 83 «Добавочный фонд» :

• — сумма проводимых в (соответствии с законодательством Республики Беларусь переоценок стоимости внеоборотных (основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы и др.) и оборотных (материалы, готовая продукция, товары отгруженные и др.) активов;
• — сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества или при последующем увеличении его уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость).

На счете 83 следует учитывать и курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда организаций с иностранными инвестициями, так как эти суммы нельзя отнести к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку), операционным или внереализационным доходам и расходам. Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда, сродни суммам переоценки, но появляются, как и эмиссионный доход, при фактическом формировании уставного фонда организации. Поэтому, несмотря на то, что в Инструкции не оговорен порядок отражения в учете курсовых разниц, возникающих при формировании уставного фонда, полагаем, что учитывать эти суммы следует на счете 83 «Добавочный фонд». Кроме того, на счете 83, отражаются: фонд пополнения собственных оборотных средств, сформированный за счет отчислений 6% валового дохода; фонд накопления в части использованных сумм; фонд использованных средств целевого финансирования.

Соответственно, при составлении рабочего плана счетов по счету 83 могут быть открыты, например, следующие субсчета: 83−1 «Фонд переоценок», 83−2 «Эмиссионный доход». 83−3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда», 83−4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств, сформированный за счет отчислений 6% валового дохода», 83−5 «Фонд накопления использованный», 83−6 «Фонд использованных средств целевого финансирования» .

На субсчете 83−1 «Фонд переоценок» желательно выделить субсчета 83−11 «Фонд переоценок внеоборотных активов» и 83−12 «Фонд переоценок оборотных активов», которые, в свою очередь, могут быть разделены по видам активов (основные средства, нематериальные активы; материалы, готовая продукция и т. д.).

В отдельных случаях добавочный фонд может быть направлен на погашение убытка по результатам деятельности организации за отчетный год, что отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» должен обеспечить формирование информации по каждому источнику поступления и использования средств.

Учетные записи производятся в хронологической последовательности позиционным способом с указанием сальдо на начало и конец отчетного периода, сумм по кредиту и дебету субсчетов в разрезе корреспондирующих счетов.

Дебет 84 Кредит 82 — отражается образование резервного фонда за счёт нераспределенной прибыли Дебет 75 Кредит 82 — отражается образование резервного фонда за счет средств учредителей Дебет 82 Кредит 84 — направляется резервный фонд на погашение убытков Дебет 82 Кредит 75 — Отражается начисление доходов учредителям за счет резервного фонда Резерв предстоящих платежей Организация имеет право создавать резервы для определенных целей. Резервы создаются за счет следующих источников:

За счет себестоимости продукции создаются:

1. Резерв на оплату отпусков. Резерв создается для оплаты отпусков рабочих. Образование резерва происходит путем ежемесячных отчислений, включаемых в затраты производства. Сумма отчислений может определяться по удельному весу фонда заработной платы за отпуск прошлого года к общему годовому фонду заработной платы работников предприятия.

Учет резерва ведется по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» .

На сумму отчислений делается запись:

Дебет 20 (25) Кредит 96.

При начислении заработной платы за отпуск:

Дебет 96 Кредит 70 — использован резерв на оплату отпусков рабочих.

Если резерв создается с учетом начислений на ФЗП, то начисления на зарплату за отпуск производятся также за счет резерва.

2. Резерв на ремонт основных средств.

Создается для ремонтов активных производственных фондов. Образование резерва на ремонт основных средств происходит путем ежемесячных отчислений. Сумма отчислений определяется исходя из сметной стоимости ремонтов.

Образование резерва отражается Дебет 25 Кредит 96;

Используется резерв при проведении ремонтов. При этом затраты на ремонт списываются за счет ранее созданного резерва.

Дебет 96 Кредит 60 — получен счет подрядчика за выполненные ремонтные работы (без НДС) Дебет 96 Кредит 10, 23, 70, 69 — списаны расходы по ремонту (при хозяйственном способе и другому выполненному собственными силами) По окончании года необходимо проводить инвентаризацию резервов. С этой целью сравнивают суммы образованного резерва и использованного, т. е. дебетовые и кредитовые обороты счета 96.

Если образованного резерва недостаточно, то необходимо доначислить недостающую сумму: Дебет 20, 25 Кредит 96.

Если остался неиспользованный резерв, то оставшуюся сумму необходимо сторнировать: Дебет 20, 25 Кредит 96.