Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Заработная плата признается объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Рассмотрим порядок начисления, уплаты и учета платежей этих налогов более подробно.

С 1 января 2001 г. в соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации был введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Согласно принятой учетной политике на 2006 год в плане счетов МУ «ДЕЗ» для бухгалтерского учета по счету 69 используются следующие субсчета:

• 69/1 — расчеты по социальному страхованию; 69/1.1 — ФБ; 69/1.2. — ФСС;
• 69/2 — расчеты по пенсионному обеспечению; 69/2.1. — страховая часть, 69/2.2 — накопительная часть;
• 69/3 — расчеты по медицинскому страхованию; 69/3.1 — ФФОМС, 69/3.2 — ТФОМС;
• 69/4 — социальное страхование (страхование от несчастных случаев…);

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дт 20, 23,25,26 и др. — Кт 69/1,2,3.

К слову: начисленная заработная плата отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ;

Дт 20,23,25,26 — Кт 70.

В Налоговом кодексе сказано, что сумма налога, уплачиваемая в составе ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (п. 2 ст. 243 НК РФ).

В том случае, если суммы расходов по социальному страхованию превышают сумму начисленного ЕСН, организация обращается за возмещением средств (дотацией) в отделение (филиал) Фонда.

Итак, часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 69 субсчета 1,2 — Кт 70.

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 69/1,2,3 — Кт 51.

Хотелось бы указать, что статьей 239 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены льготы. С 1 января 2005 года ЕСН не облагаются первые 100 000 рублей, начисленные в течение года каждому из инвалидов, с которыми организация заключила трудовой договор, а также договор гражданско-правового характера или авторский договор. С сумм, превышающих 100 000 рублей, налог начисляется в общеустановленном порядке. Главным условием для применения налоговой льготы является факт установления инвалидности учреждением медико-социальной экспертизы. Данная льгота может быть предоставлена только юридическим лицам; на индивидуальных предпринимателей, на которых работают инвалиды, льгота не распространяется. Также аналогичная льгота предоставлена некоторым категориям налогоплательщиков, которые перечислены в пункте 1 статьи 239 НК РФ.

В добавление к вышесказанному: Федеральный закон от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не предусматривает льгот при исчислении страховых взносов, установленных в пункте 1 статьи 239 НК РФ. Это означает, что страховые взносы в ПФР начисляются и на суммы выплат и вознаграждений в пользу инвалидов I, II, III групп, вне зависимости от суммы выплат.

Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что налоговой базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование является налоговая база по ЕСН. В соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 января 2004 года № 11 420/03 в размер облагаемой единым социальным налогом базы не включаются суммы, от уплаты налога с которых налогоплательщик освобожден в соответствии со статьей 239 НК РФ, так как размер налоговой базы уменьшается при этом на сумму льготы. Применяемая в таком случае налоговая ставка определяется исходя из размера налоговой базы, оставшейся после произведенного вычета суммы льготы.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил, как организациям, применяющим льготу, рассчитать сумму единого социального налога, который нужно уплатить в федеральный бюджет (Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 июня 2004 года № 4091/04 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующими Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу»). Для этого можно воспользоваться формулой:

ЕСНф = ЕСНп — ПВп — ЕСНлг + ПВлг [1],.

где: ЕСНф — налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет;

ЕСНп и ПВп — налог, направляемый в федеральный бюджет, и пенсионные взносы, начисленные на всю зарплату работника, соответственно;

ЕСНлг и ПВлг — ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, и пенсионные взносы, приходящиеся на льготируемую часть зарплаты, — 100 000 рублей соответственно.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Но это уточнение ни коим образом не касается рассматриваемой организации, т.к. в штате МУ «ДЕЗ» нет инвалидов, и учреждение не подпадает ни под одну категорию, упомянутую в п. 1 ст. 239 НК РФ.

Начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регламентированы Законом № 167- ФЗ.

Пунктом 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления является налоговая база по ЕСН, установленная гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Согласно ст. 24 Закона № 167-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых п. 2 ст. 10 этого закона.

Согласно ст. 3 Закона № 167-ФЗ страховые взносы — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:

• — страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;
• — страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;
• — страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;
• — социальное пособие на погребение.

Установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию осуществляется в порядке, который установлен Законом № 173-ФЗ.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии — за счет средств бюджета ПФР. Право на пенсионное страхование в Российской Федерации, возможно, получить только в случае уплаты страховых взносов. Страховщиками, осуществляющими обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, являются ПФР, а также негосударственные пенсионные фонды в порядке, предусмотренном Законом № 167-ФЗ.

Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:

• — работающие по трудовому договору, договорам гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторскому договору; индивидуальные предприниматели, адвокаты;
• — работающие за пределами Российской Федерации в случае уплаты страховых взносов в соответствии со ст. 29 Закона № 167-ФЗ, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;
• — иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с Законом № 167-ФЗ.

В отношении иностранных граждан действует ст. 7 Закона № 167-ФЗ. В соответствии с ней застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.

В связи с этим с выплат в пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами, должна производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, следовательно, должен применяться налоговый вычет при исчислении ЕСН (письмо Минфина России от 20 февраля 2004 г. № 04−04−04/24).

Однако согласно ст. 3 Закона № 173-ФЗ только постоянно проживающие в Российской Федерации, т. е. получившие вид на жительство (ст. 2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), иностранные граждане и лица без гражданства имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации при наличии у них страхового стажа (исключение составляют случаи, установленные федеральным законом или международным договором Российской Федерации).

Следовательно, на выплаты и вознаграждения, начисленные и пользу иностранных граждан, не имеющих вида на жительство и Российской Федерации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, так как эта категория иностранных граждан не имеет права на трудовую пенсию по стажу работы на территории Российской Федерации (письмо УМНО России по г. Москве от 27 июня 2003 г. № 28−07/34 871).

В случае заключения договора (трудового или гражданско-правового), на вознаграждения по которому в соответствии с действующим законодательством должны начисляться страховые взносы в ПФР, с не имеющим вида на жительство иностранным гражданином или лицом без гражданства необходимо предпринять предусмотренные Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» действия с целью регистрации этого лица в качестве застрахованного и получения им страхового свидетельства государственного пенсионного страхования.

В случае отказа в регистрации данного физического лица, начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты в его пользу производить не следует.

Страхователи — организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам. Порядок уплаты страховых взносов страхователями — организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, разъяснен совместным письмом МНС России от 14 июня 2002 г. № БГ-6−05/835, ПФР от 11 июня 2002 г.; №МЗ-16−25/5221.

Следует обратить внимание на вступившие в силу с 1 января 2005 г. изменения, внесенные в Закон № 167-ФЗ Законом № 70-ФЗ.

Они касаются в основном изменения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Во-первых, физические лица, в пользу которых производятся выплаты, на которые начисляются страховые взносы, делятся на дне возрастные группы: до 1966 г. рождения включительно и 1967 г. рождения и моложе. При этом не принимается во внимание половой признак.

Во-вторых, страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц до 1966 г. рождения, целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено.

Максимальный размер страхового взноса остался прежним и составляет 14%. При начислении страховых взносов в ПФР применяется регрессивная шкала ставок в порядке, аналогичном порядку применения регрессивной шкалы ставок по ЕСН.

В соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ, непредоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от предоставления в налоговые органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

Рассмотрим обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются в ФСС РФ в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ). Действие закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

За счет средств ФСС РФ страхователи выплачивают застрахованным, состоящим с ними в трудовых отношениях, обеспечение по страхованию в виде:

• — пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;
• — единовременных и ежемесячных страховых выплат (если страховой случай наступил в период работы застрахованного у данного страхователя), назначенных страховщиком в установленном порядке;
• — оплаты отпуска (сверх ежегодного оплаченного отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;
• — оплаты расходов на посторонний специальный медицинский уход и расходов на посторонний бытовой уход за застрахованным.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

• — физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;
• — физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Плательщиками страховых взносов являются юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Феде рации) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются в том числе организации:

• — переведенные на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НКРФ);
• — переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НКРФ).

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на день получения.

Суммы страховых взносов перечисляются страхователями, нанимающими работников по трудовому договору (контракту), ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователями, обязанными уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком.

Замечу, что лица, выполняющие работу на основании договора гражданско-правового характера, заключенного со страхователем, относятся к числу застрахованных, только если указанным договором гражданско-правового характера предусмотрена уплата страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:

• — вознаграждение лицам, состоящим в списочном составе работников организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, заключенным помимо трудового договора;
• — оплата труда (вознаграждение, гонорар) лиц несписочного состава: за переводы, консультации, чтение лекций и пр.;
• — авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства;
• — пособие по беременности и родам;
• — социальное пособие на погребение и пр.

Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и оплату отпусков на период лечения и проезда к месту лечения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.

Начиная с 1 января 2005 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 207-ФЗ.

Страховые тарифы дифференцированы по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска и устанавливаются федеральным законом. Страховой тариф зависит от основного вида деятельности организации. При этом ежегодно до 1 апреля плательщики взносов должны подтвердить свой основной вид деятельности. Если страхователь до 1 апреля не представит документы, указанные выше, то исполнительны орган ФСС РФ отнесет его к той отрасли (подотрасли) экономики, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов деятельности класс профессионального риска, и в срок до 15 апреля уведомит его об установленном с начала года размере страхового тарифа.

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемой страховщиком (п, 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Размер скидки или надбавки зависит от состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики.

Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя (п. 2 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Страхователи обязаны вести учет сумм:

• — начисленных страховых взносов и других платежей в бюджет ФСС РФ;
• — произведенных расходов по их видам с указанием количественных показателей по установленным формам отчетности;
• — произведенных платежей в счет начисленных страховых взносов;
• — расчетов по средствам социального страхования с тем исполнительным органом ФСС РФ, в котором они зарегистрированы.

Следовательно, в бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо отразить в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ10/99), а в налоговом учете — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Надбавки к страховым тарифам и штрафы, предусмотренные ст. 15 и 19 Закона № 125-ФЗ, уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Рассмотрим начисление ЕСН в МУ «ДЕЗ» Сормовского района на примере февраля 2006 года.

Предварительно хочу указать, что в феврале 2006 года численность работников составляла 1372 чел., из которых 986 чел. 1966 г. р. и старше и 386 чел. 1967 г. р. и моложе. Все они являются гражданами РФ. Ни у кого из работников налоговая база нарастающим итогом с начала 2006 года не превышает 280 000 руб., поэтому регрессивная шкала ставок по ЕСН не применяется.

МУ «ДЕЗ» начислило сотрудникам зарплату за февраль 2006 года. Налоговая база за февраль составила 5 125 713 руб.

Начисления за февраль ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составляют:

• — в ПФР России — 717 600 руб. (5 125 713 руб. * 14%), из которых 663 262 руб. по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за отчетный период и 54 338 руб. страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период;
• — в федеральный бюджет — 307 543 руб. (5 125 713 руб. * 6%);
• — в ФСС России — 148 646 руб. (5 125 713 руб. * 2,9%);
• — в ФФОМС России — 56 383 руб. (5 125 713 руб. *1,1%);
• — в ТФОМС России — 102 514 руб. (5 125 713 руб. * 2%).

Эти данные представляются в «Расчете авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам» и «Расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» за 1-ый квартал 2006 г. Данные и расчеты в МУ ««ДЕЗ» в эти бланки налоговой отчетности заносятся ежемесячно, для простоты их оформления и сдачи в ИФНС.

За два месяца 2006 года ДЕЗ исчислено авансовых платежей по единому социальному налогу 2 170 982 рублей, в том числе: в Федеральный бюджет РФ — 651 295 рублей, в Фонд социального страхования РФ — 314 793 рубля, в фонды обязательного медицинского страхования — 119 404 (ФФОМС) и 217 098 (ТФОМС) рублей.

За это время уплачено авансовых платежей 1 145 839 рублей, в том числе:

в Федеральный бюджет РФ — 343 752 рубля, в Фонд социального страхования РФ — 166 147 рублей, в фонды обязательного медицинского страхования — 63 021 и 114 584 (ФФОМС и ТФОМС соответственно) рублей.

Сумма авансовых платежей по налогу к уплате за февраль 2006 года:

• — Всего 1 025 143 рубля (2 170 982 — 1 145 839), в том числе:
• — Федеральный бюджет РФ 307 543 рубля (651 295 — 343 752)
• — Фонд социального страхования РФ 148 646 рублей (314 793 — 166 147)
• — фонды обязательного медицинского страхования 56 383 руб. (119 404 — 63 021) (ФФОМС) и 102 514 рублей (217 098 — 114 584) (ТФОМС).

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в установленный срок.

В соответствии с правилами зачисления взносов, уплачиваемых в составе ЕСН (единого социального налога) на счетах органов Федерального казначейства МинФина РФ. Утвержденного Приказом МинФина от 15 января 2001 г. № 3-Н, налогоплательщик представляет в банк платежное поручение на перечисление средств в уплату ЕСН (взноса) отдельно по каждому фонду на лицевые счета органов Федерального казначейства МинФина РФ. Каждому фонду присвоен соответствующий код классификации доходов бюджета РФ.

Органы Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днем получения из банка выписок с лицевых счетов, перечисляет средства на открытые ранее счета в банках соответствующими фондами. Органы государственных социальных внебюджетных фондов доводят до органов Федерального казначейства сведения о реквизитах счетов, открытых ими в банках для перечисления сумм налога в их бюджеты.

Страховой тариф МУ «ДЕЗ» в 2005 году составлял 0,3%, в 2006 года он понижен до 0,2%. За февраль месяц 2006 года страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляют:

10 251 руб. (5 125 713 * 0,2%).

Пример 1.

Рассмотрим бухгалтерский учет начисления и уплаты ЕСН в МУ «ДЕЗ» на примере одного работника. Возьмем уже рассматривавшееся лицо — Дружкова О. М. (1972г.р.), начисление заработной платы, которой было показано в 2.2. Налогооблагаемая база в целях исчисления ЕСН за февраль 2006 года Дружковой О, М. составляет 4045,57 руб.

Дт 20 — Кт 69/1.1 — 809,11 руб. (4045,57 * 20%) — начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

Дт 20 — Кт 69/1.2 — 117,32 руб. (4045,57 * 2,9%) — начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС.

Дт 20 — Кт 69/2.1 — 404,56 руб. (4045,57 * 10%) — начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дт 20 — Кт 69/2.2 — 161,82 руб. (4045,57 * 4%) — начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Дт 20 — Кт 69/3.1 — 44,50 руб. (4045,57 * 1,1%) — начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС.

Дт 20 — Кт 69/3.2 — 80,91 руб. (4045,57 * 2%) — начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС.

Дт 20 — Кт 69/4 — 12,14 руб. (4045,57 * 0,3%) — начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Дт 69/1.1 — Кт 69/2.1 — 404,55 руб. (809,11 — 404,56) — сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дт 69/1.1 — Кт 69/2.2 — 242,73 руб. (404,55 — 161,82) — сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Т.к. Дружкова О. М. была на больничном листе по уходу за ребенком 2 дня в феврале месяце 2006 г., поэтому оплата больничного идет за счет Фонда социального страхования.

Дт 69/1.2 — Кт 70 — 395,52 руб. — начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.

Таким образом, начисленное пособие по больничному листу у нас превышает начисленный ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС. Если бы в МУ «ДЕЗ» Дружкова О. М. работала одна, то организация обратилась бы в Фонд социального страхования с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий. Тогда:

Дт 51 — Кт69/1.2 — получены средства от ФСС РФ на выплату пособий.

Но в рассматриваемой организации в феврале 2006 года такой ситуации не сложилось.

Дт 69/1.1 — Кт 51 — 242,73 руб. — перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в Федеральный бюджет.

Дт 69/1.2 — Кт 51 — 117,32 руб. — перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ФСС.

Дт 69/2.1 — Кт 51 — 404,56 руб. — перечислены денежные средства на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дт 69/2.2 — Кт 51 — 161,82 руб. — перечислены денежные средства на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Дт 69/3.1 — Кт 51 — 44,50 руб. — перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ФФОМС.

Дт 69/3.2 — Кт 51 — 80,91 руб. — перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ТФОМС.

Дт 69/4 — Кт 51 — 12,14 руб. — перечислены денежные средства в счет уплаты на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.