Основные средства предприятия их оценка и классификация

Учет основных средств является одним из важных и сложных разделов бухгалтерского учета. В современных условиях он регулируется стандартом бухгалтерского учета в «Учет основных средств» утвержденным приказом Министерства финансов РК от 28.01.2003 г. № 27.

Информация об основных средствах имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности предприятий, так как основные средства часто составляют главную часть активов предприятий, действующих во многих сферах предпринимательской деятельности (п. 8 МСФО-16).

Согласно международным стандартам учета под основными средствами предприятия мы подразумеваем материальные активы, которые:

• * Предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
• * Предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Самым важным аспектом является время использования основных средств. Срок полезной службы представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования предприятием объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые предприятие рассчитывает произвести с использованием этого объекта.

Существует три принципиально важные характеристики данного показателя.

Во-первых, все объекты основных средств, за исключением земли, со временем утрачивают способность приносить экономическую выгоду и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной службы.

Во-вторых, значение этого показателя невозможно определить путем непосредственно измерения при принятии к учету объекта, поэтому срок полезной службы устанавливается посредством его условий, приближенной оценки.

В-третьих, срок полезной службы объекта предприятия определяют самостоятельно исходя из конкретных условий своей деятельности, поэтому сроки полезной службы одинаковых объектов основных средств у разных предприятий могут отличаться.

Объекты основных средств признаются в качестве актива если:

• · существует уверенность в том, что организация получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами основных средств;
• · затраты на приобретение объектов основных средств могут быть надежно оценены.

Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода.

В некоторых случаях необходимо общую сумму затрат по приобретению или созданию объекта основных средств распределить между составными частями этого объекта и учитывать каждую часть отдельно. Такая необходимость возникает, если составные части объекта имеют разные сроки полезной службы или различным образом обеспечивают получение экономических выгод.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, специальные инструменты и прочие основные средства.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы.

Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение или самостоятельных функций.

Например: по зданиям инвентарным объектом является каждое отдельное стоящие здание, в состав которого входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации; по сооружениям и передаточным устройствам — каждое отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ними одно целое; по машинам и оборудованию каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т. д., включая входящие в их состав приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование.

Классификация основных средств:

• 1. По характеру участия в процессе производства основные средства классифицируются на:
  • — производственные — это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства;
  • — непроизводственные — основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здания, сооружения, здравоохранения, физкультуры и спорта).
• 2. По принадлежности основные средства классифицируются на:
  • — собственные основные средства — объекты, принадлежащие предприятию. Они отражаются на его балансе;
  • — арендованные основные средства — объекты, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок;
• 3. По характеру использования основные средства классифицируются на:
  • — действующие основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности предприятия.
  • — бездействующие (законсервированные) — временно неисполняемые предприятием основные средства;
  • — находящиеся в запасе — основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.
• 4. По вещественному составу основные средства классифицируются на:
  • — инвентарные объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование).
  • — неинвентарные — капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), то есть затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).
• 5. В аналитическом учете они могут классифицироваться в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций по группам, учитываемым в подразделе 2410 «Основные средства»:
  • — Земля (2411) — количество и стоимость земли приобретенной субъектом на правах собственности, постоянного или временного землепользования.
  • — Здания (2412/1) — архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных запасов. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание.
  • — Сооружения (2412/2) — инженерно строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предмета труда (нефтяные скважины, шахты и т. п.)
  • — Машины и оборудование (2413/1) — инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта. Эта группа основных средств состоит из подгрупп: силовые машины и оборудование — машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, машины-двигатели; рабочие машины и оборудование — машины и аппараты, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в процессе создания продуктов труда; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование — приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов; вычислительная техника — машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, и другая вычислительная техника); прочие машины и оборудование — машины, аппараты и другое оборудование.
  • — Передаточные устройства (2413/2) — устройства для передачи электрической, механической, тепловой энергии.
  • — Транспортные средства (2414) — средства передвижения, предназначенные для перемещения людей, грузов.
  • — Прочие основные средства (2415): инструмент — механизированное и не механизированные орудия труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки материалов; производственный инвентарь и принадлежности — предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций — рабочие столы, шкафы, верстаки; хозяйственный инвентарь — конторский и хозяйственный инвентарь (столы, шкафы, ковры, и др.).
  • — Биологические активы (2500): растения, животные, используемые в сельскохозяйственной деятельности.
  • — Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) (2415) — затраты инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования.

В момент признание материальных активов как основные средства необходимым условием является единый подход к их оценке. В соответствии с МСФО/IAS 16 «Основные средства» основные средства оцениваются по:

• — балансовой стоимости — сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения,
• — амортизируемой стоимости — разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течении всего срока полезной или нормативной службы,
• — себестоимости — сумма выплаченных денежных средств и эквивалентов, либо справедливая стоимость другого актива, переданная для приобретения актива на момент его приобретения или создания, либо, если применимо, сумма отнесенная к данному активу при его признании в соответствии со специфическими требованиями других МСФО,
• — стоимость актива, основанная на деятельности организации — это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечению срока полезной службы,
• — справедливой стоимости — это «сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию»,
• — возмещаемая сумма актива — это «наибольшее значение либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемая сумма в случае его продажи»,
• — ликвидационная стоимость — «это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие»,
• — убыток от обесценения — это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой стоимости.