Проверка операций по валютным счетам

При работе с партнерами, находящимися за рубежом, организации осуществляют расчеты в иностранной валюте. В этом случае оплатить покупаемый импортный товар либо получить денежные средства в оплату экспортируемого товара нужен специальный расчетный счет — банковский счет в иностранной валюте.

Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка РФ.

Выполняя процедуру проверки операций по валютным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• · Порядок осуществления валютных операций соответствует положениям нормативных актов?
• · Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится в соответствии с требованиями законодательства?
• · Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов?
• · Учет операций по валютному счету соответствует положениям нормативных актов?
• · Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц соответствует положениям нормативных актов?
• · Корреспонденция счетов по поступлению и перечислению валютных средств соответствует требованиям законодательства?
• · Данные аналитического и синтетического учета по счету 52 «Валютный счет» соответствуют данным главной книги и баланса?

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:

• · транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;
• · специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;
• · текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
• · валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

• · соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
• · проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;
• · наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;
• · осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
• · на правильность пересчета иностранной валюты в рубли;

Для отражения в бухгалтерском учете сведений о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на счетах организации, открытых в уполномоченных банках и банках расположенных за пределами территории РФ, используется счет 52 «Валютный счет» (Инструкция по применению Плана счетов). В случае необходимости к нему открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом» .

Проверка операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

• · не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т. е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
• · не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
• · не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности осуществления безналичных расчетов.