Понятие бухгалтерского управленческого учета

Понятие, предмет и задачи бухгалтерского управленческого учета

За последнее время специалисты бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности России получили возможность ознакомления с практикой организации управленческого учета на предприятиях, фирмах и компаниях стран с развитой рыночной экономикой. Этим целям послужили переводы книг ряда известных зарубежных авторов.

Необходимо отметить, что публикации некоторых книг в нашей стране не случайны. Они осуществлялись в соответствии с программой Центра по транснациональным корпорациям Организации Объединенных Наций, цель которой — интеграция отечественного учета в международную систему стандартов.

Говоря о российских публикациях по данному вопросу необходимо отметить, что управленческий учет как самостоятельное понятие используется в нашей стране сравнительно недавно, и есть специалисты, которые до сих пор сомневаются правомерности его существования. Выделяются три вида учета: оперативно-технический, бухгалтерский и статистический. Каждый из них является поставщиком информации для управления на соответствующем уровне ее использования. Выделение еще одного вида учета — управленческого, по их мнению, не нужно. При этом обычно ссылаются на то, что не во всех странах управленческий учет признан как самостоятельный вид учетной деятельности, например, в немецкой литературе понятие управленческий учет не используется.

Большинство теоретиков и практиков в области учета придерживаются мнения о том, что управленческий учет как самостоятельный вид формирования и использования экономической информации не только имеет право на существование, но и настоятельно необходим. Эта позиция нашла свое отражение в международных стандартах учета и отчетности, в англоязычной экономической литературе, в практике деятельности многих зарубежных фирм. Постепенно она получает признание и в нашей стране. Свидетельство тому — включение управленческого учета в учебные планы экономических вузов, магистратуры, различных курсов подготовки и переподготовки бухгалтеров, аудиторов, менеджеров и руководителей предприятий; публикации в специальной литературе, журналах, в частности, вопросы, так или иначе связанные с тематикой управленческого учета довольно часто обсуждаются на страницах журнала «Бухгалтерский учет»; появление учебной литературы отечественных авторов, например, учебники Карповой Т. П. «Управленческий учет» и Васина Ф. П. «Управленческий учет» и др.; первые шаги в использовании элементов управленческого учета на предприятиях различных отраслей хозяйства. В теории и практике постепенно формируется более или менее единая концепция учета для управления, хотя еще многие вопросы применительно к российской действительности требуют своего обсуждения и решения. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов обучающихся по экон. специальностям — 3-е изд., доп. и пер. — М.: Омега-Л, 2004. — С. 47−49.

К числу важнейших дискуссионных вопросов, которые довольно часто обсуждаются различными экономистами, относится понятие «Управленческий учет»: что понимать под его содержанием, что включать в сферу его деятельности. Если исходить из того, что обычно излагается в западных учебниках и другой литературе по управленческому учету, он представляет собой совокупность планирования, учета и анализа затрат и результатов деятельности предприятий. Поскольку речь идет главным образом о затратах и результатах производственной деятельности, большинство специалистов в нашей стране склонны считать, что управленческий учет — это, прежде всего, производственный учет. Например, С. А. Стуков, заведующий Тверским представительством АО «Инаудит», кандидат экономических наук, считает, что термин «управленческий учет» является калькой англосаксонского термина «management accounting». В широком понимании бухгалтерский учет является инструментом управления и контроля за хозяйственной деятельностью предприятий и организаций, и называть лишь часть его управленческим учетом было бы нелогичным.

Управленческий учет охватывает хозяйственные операции внутри предприятий и отражение на бухгалтерских счетах затрат, связанных с изготовлением, реализацией продуктов и процесс управления производством. Следовательно, в сферу этого учета входит учет, контроль расходов и калькулирование себестоимости продукции. Правда, по мере развития этого учета и особенно системы «стандарт-кост» в так называемый управленческий учет оказались вовлечены планирование и нормирование затрат, включая разработку норм прямых расходов, составление смет косвенных расходов, нормативных калькуляций, определение цен на продукцию, и создание системы слежения за соблюдением установленных норм, т. е. функции планирования, технического нормирования и ценообразования.

В отличие от англосаксонского наименования в Западной Европе этот учет всегда назывался производственным (Германия- «Betriebsabrechnung») или по французской терминологии эксплуатационным (аналитическим). И в нашей стране, как отмечает Стукров С. А., некоторые российские авторы учет и контроль затрат на производство также называют производственным.

Другой автор, Николаева С. А. — генеральный директор аудит фирмы «Центр бухгалтера и аудитора», выступающий на страницах журнала «Бухгалтерский учет» со статьей об адаптации управленческого учета к российской теории и практике, использует термин «управленческий учет» и указывает, что такой учет не представляет собой учет в узком смысле слова, как система сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления, и подчиняющая их достижению единой цели.

К выше сказанному хотелось бы добавить, что между понятиями «управленческий учет», «производственный учет», «контроллинг» (последнее понятие понимается как расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия) нельзя строить сложные системы взаимосвязей как между элементами и целым. Нельзя отрывать понятия и термины от национальной почвы. Сложно говорить об «управленческом учете», «производственном» и «контроллинге» вообще, безотносительно к какой-либо национальной учетной системы, так как одним и тем же термином в разных странах могут обозначаться разные явления. Кроме того, и в самих западных странах у специалистов в области методов управления не всегда есть общая точка зрения на трактовку тех или иных понятий. Александров Ю. Развитие предприятия: грани управленческого учета // Финансовая газета, — 2003. — № 49. — С. 5−6.

Управленческий учет — это составная часть информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления: оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями. Другим важнейшим моментом является определение сущности управленческого учета. Сущность управленческого учета — это интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия. Характеризуя сущность управленческого учета, следует отметить главную особенность: управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом.

Предметом управления является процесс воздействия на объект или процесс управления в целях организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление воздействует на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля. Именно эти функции выполняет управленческий учет, образуя свою систему, которая отвечает целям и задачам управления.

Итак, предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

Производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

Хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия. Корчагина Л. М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. — 2001. — № 7. — С. 18−20.

В системе управленческого учета его объекты имеют определенное специфическое отражение. Прежде всего, производственные ресурсы отражаются по состоянию, в движении, целесообразности изменения в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражают объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета. Для управления процессами оптимизации результатов хозяйственной деятельности управленческий учет использует методы различных дисциплин: учета (бухгалтерского, оперативного, статистического), анализа, контроля, стратегического и оперативного управления, экономики предприятия, математические методы и др.

Основные задачи, которые решает управленческий учет посредством использования этих методов следующие (см. рис. 1):

Рис. 1. Задачи, решаемые управленческим учетом

Управление хозяйственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. Система учета, отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учета могут меняться в зависимости от целей управления. Между тем любая система учета, организованная на конкретном предприятии, отвечает общепринятым принципам. К главным принципам управленческого учета относятся: ориентация на достижение поставленной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ. Панфилов Е. Управленческий учет. Теория и мнения // Двойная запись, — 2003. — № 2. — С. 21.