Учет результатов инвентаризации основных средств

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями или актом, которые составляются по каждому местонахождению инвентаризационных объектов и по каждому ответственному лицу, на хранении у которого они находятся. Никакие помарки и подчистки в инвентаризационных описях и актах не допускаются. Исправление ошибок производится корректурным способом, т. е. путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных.

Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Незаполненные строки в инвентаризационных описях прочеркиваются. В случае, если материально ответственное лицо обнаружит ошибки в инвентаризационных описях после инвентаризации, оно должно немедленно (до открытия помещения) заявить об этом рабочей инвентаризационной комиссии.

Для выявления результатов инвентаризации (недостач и излишков) составляются сличительные ведомости, в которых отражаются только, где установлены отклонения от учетных данных. Сличительные ведомости подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

По всем недостачам, потерям и излишкам имущества инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации отражаются в протоколе инвентаризационной комиссии, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации — в годовой финансовой отчетности.

Если качественные и количественные показатели характеристики объекта в результате реконструкции, достройки и дооборудования значительно изменены, то прежнюю инвентарную карточку, по которой учтен данный объект (в случае затруднений отразить в ней все показатели, характеризующие дооборудованный или реконструированный объект в целом), можно заменить новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки — доходом и подлежат оприходованию, недостачи — расходом. Оценку выявленных и не учтенных с момента проведения последней инвентаризации объектов производят по оценочной стоимости. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов.

Предложения о порядке урегулировании расхождений, выявленных в результате инвентаризации, представляются инвентаризационной комиссией руководителю организации для принятия окончательного решения:

• — полная материальная ответственность возлагается на работника как при наличии письменного договора о полной материальной ответственности за вверенные ценности, так и при обнаружении недостачи ценностей, полученных работником по разовому документу,
• — причиненный ущерб (т.е. стоимость подлежащей возмещению работником недостачи) оценивается исходя из рыночных цен на день причинения ущерба (с учетом степени износа), но не ниже стоимости по данным бухгалтерского учета,
• — распоряжение о взыскании с работника суммы причиненного ущерба в пределах его среднемесячного заработка может быть вынесено работодателем только в течение одного месяца после окончательной оценки размера ущерба (причем работник или его представитель имеют право знакомиться с материалами оценки размера ущерба), а в прочих случаях при отказе работника возместить ущерб взыскание стоимости ущерба производится в судебном порядке,
• — существует ограничение общего размера всех удержаний, производимых из заработной платы работника,
• — виновный в причинении ущерба работник может добровольно возместить его полностью или частично, в том числе в рассрочку, с выдачей работодателю письменного обязательства о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей,
• — работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств полностью или частично отказаться от взыскания причиненного ущерба с виновного работника,
• — к обстоятельствам, исключающим материальную ответственность работника, относится, в том числе, неисполнение работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения вверенного работнику имущества.

Выявленные недостачи и излишки, образовавшиеся в результате пересортицы, допускается в исключительных случаях взаимно погашать на основании подробных объяснений материально ответственных лиц, но только при образовании соответствующих недостач и излишков в одном и том же проверяемом периоде, у одного и того же материально ответственного лица и по материальным ценностям одного и того же наименования (с отличием лишь в сорте и т. п.). Погашение пересортицы производится в количественном выражении. Превышение стоимости недостачи над стоимостью излишков (в связи с различным сортом и т. п.) подлежит отнесению на виновных лиц, либо, в случае обоснованного материалами инвентаризации отсутствия вины конкретных лиц, — на издержки производства и обращения. При этом при расчете суммы этого превышения нормы естественной убыли не применяются.

По испорченным и недостающим основным средствам комиссия составляет акт на списание основных средств (Приложение 5) в двух экземплярах. В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину списания (порча, кража), приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. При списании объектов вследствие преждевременного износа или разукомплектования к актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания, с указанием мер, принятых к виновным. На основании актов на списание основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Итоги инвентаризации оформляются инвентаризационной описью основных средств и сличительной ведомостью результатов инвентаризации основных средств. Указывается основание для проведения инвентаризации (приказ, постановление, распоряжение); порядковый номер документа; начало и окончание инвентаризации.

В инвентарной описи указываются фактические данные и данные бухгалтерского учета. В сличительной ведомости указываются только те объекты, по которым имеются расхождения.

Оба документа подписываются членами инвентаризационной комиссии, материально-ответственными лицами и бухгалтером, который проводил подсчеты.

В результате проведения инвентаризации комиссией были выявлены случаи кражи основных средств (приложение 4).

25 апреля 2007 г. установлен факт кражи компьютера стоимостью 95 760 тенге каждый. На момент кражи начислен износ — 22 322 тенге по каждому объекту. Бухгалтерией компании произведены следующие бухгалтерские записи:

На сумму начисленного износа:

Дебит 2422 «Амортизация и обесценение» Кредит 2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства» — 22 322 тенге.

2. На балансовую стоимость списываемых объектов:

Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсч. «Недостачи и потери» .

Кредит 2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства» — 73 438 тенге.

На сумму НДС с балансовой стоимости списываемого объекта: Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» .

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» — 10 281 тенге.

По факту кражи возбуждено уголовное дело и необходимо время для следственных действий по установлению виновного лица.

Для полного списания с баланса предприятия признанной дебиторской задолженности необходимо либо:

• — закрытие дела (получение соответствующего документа);
• — присуждение судебными органами возмещения похищенного имущества (в случае установления виновного в кражелица);

по истечении срока исковой давности — 3-х лет (в соответствиисо ст. 177−187 Гражданского кодекса РК) [8, с. 108].

Недостачи и потери возмещаются:

за счет собственных средств компании (если виновный не установлен иуголовное дело закрыто или в случае признания судом отказа во взыскании с виновника). При этом: на балансовую стоимость похищенных объектов:

Дебет 7210 «Административные расходы» — Кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» — 83 719 тенге;

за счет виновных лиц (если таковые установлены, признаны виновными лицами и недостача присуждена к взысканию судом). При этом:

Недостача отнесена на виновное лицо:

Дебет 1253 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» Кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» — 83 719 тенге.

На разницу междурыночной и балансовой стоимостью списываемого объекта:

Дебет 1253 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» Кредит 3520 «Доходы будущих периодов» — 50 400 тенге.

По мере погашения ущерба виновником (порядок погашения определяется судом или обоюдным решением администрации и работника):

Дебет счетов 1010, 1040, 3350 — Кредит 1253 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» .

И одновременно на долю разницы:

Дебет 3520 «Доходы» — Кредит 6150 «Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов» ;

по истечении 3-хлет с момента хищения дебиторская задолженность признается сомнительной и подлежит списанию на расходы периода.

При этом в бухгалтерском учете производится запись: Дебет 7210 — Кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» .