Учет финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126 (ПБУ 19/02). Активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении определенных условий:

• * по принимаемым к учету активам организация должна иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• * к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• * активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

ПБУ 19/02 устанавливает перечень активов, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям организации.

В ПБУ 19/02 также установлен. перечень активов, которые не могут быть квалифицированы в качестве финансовых вложений, а именно:

• * собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• * векселя, выданные организацией-векселедателем организации продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• * вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• * драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Кроме того, вложения в активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства и материально-производственные запасы), а также нематериальные активы не относятся к финансовым вложениям. В то же время следует иметь в виду, что имеющиеся у организации основные средства, нематериальные активы и материальнопроизводственные запасы в случае их внесения в счет вкладов в уставный капитал другой организации или по договору простого товарищества превращаются в объекты финансовых вложений.

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения кроме классификации по видам классифицируются по различным признакам. Финансовые вложения в зависимости от срока, на который они произведены, подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок более 12 месяцев. К краткосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок до 12 месяцев включительно. Одним из основных видов финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги.

Ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В соответствии с ГК РФ к числу ценных бумаг отнесены: государственная облигация, облигация, вексель, акция и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Помимо вложений в ценные бумаги выделяют и другие виды финансовых вложений.

Вклад в уставный (складочный) капитал — это инвестиции организации в виде денежных и (или) неденежных средств в уставный (складочный) капитал других организаций, рассчитанные на получение дохода от долевого участия в деятельности другой организации.

Предоставление другим организациям займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу.

Вклад в простое товарищество — это вид финансовых вложений организации, осуществляемых ею путем внесения денежных и/или неденежных средств вместе с другими лицами (товарищами) в совместную деятельность для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основные стадии:

• * стадию поступления (приобретения) финансовых вложений;
• * стадию текущего учета финансовых вложений;
• * стадию выбытия финансовых вложений.

Все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» — активный.

Начальное сальдо (по дебету) — стоимость финансовых активов и сумма незаконченных финансовых вложений на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот — приобретение активов. Кредитовый оборот — выбытие активов. Конечное сальдо (по дебету) — стоимость финансовых активов и сумма незаконченных финансовых вложений на конец отчетного периода.

Субсчета:

• 58−1 «Паи и акции»;
• 58−2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58−3 «Предоставленные займы»;
• 58−4 «Вклады по договору простого товарищества».

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в следующей форме:

• * внесения вкладов при создании и расширении организации;
• * приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;
• * приобретение акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Акцией признается ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества и виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Вклад в уставный (складочный) капитал может быть внесен в денежной форме и/или путем внесения материальных и иных ценностей.

Учет финансовых вложений организации в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на счете 58−1 «Паи и акции».

По финансовым вложениям в виде вкладов в уставные капиталы других организаций организация может получать доходы от долевого участия в виде дивидендов. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются доходами организации.

Учет операций по продаже финансовых вложений осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.

Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются проценты и/или дисконт. С точки зрения приносимого дохода облигации подразделяются на процентные (купонные) и дисконтные (бескупонные). Дисконт представляет собой положительную разницу между ценой погашения (номинальной стоимостью) и ценой размещения (приобретения) облигации. В зависимости от субъекта, выпускающего облигации, они подразделяются на государственные и корпоративные (частные). Облигации могут быть именными и на предъявителя.

Учет финансовых вложений в облигации осуществляется на счете.

58−2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг оценка, и которой они учитываются на счете 58−2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить, но наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель — это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.

Переводной вексель (тратта) — это ценная бумага, содержащая приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу — держателю векселя.

При учете векселей под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя.

По финансовым вложениям в векселя организация может получить доходы в виде процентов по векселям или дисконта. Проценты и дисконт по векселям начисляются и уплачиваются только при погашении векселей.

Для целей бухгалтерского учета эти доходы относятся к прочим доходам. Проценты по финансовому векселю могут быть включены в номинальную цену векселя или оплачиваться сверх этой цены. В первом случае доход по векселю определится в виде разницы между ценой погашения (продажи) векселя и его первоначальной стоимостью.

Предоставление другим организациям и физическим лицам займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода В виде процентов по займу. Первоначальная стоимость финансовых вложений в займы определяется как денежное выражение суммы выданного займа. При предоставлении займа другой организации или физическому лицу между организацией и заемщиком должен быть заключен письменный договор займа.

По договору займа организация-заимодавец вправе претендовать на возврат денежных средств или вещей, аналогичных переданным ранее заемщику, и уплату процентов за пользование займом. В то же время договор займа может быть безвозмездным (беспроцентным). Организация-заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре прямых указаний о размерах процентов он определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Учет предоставленных организацией другим юридическим и физическим лицам денежных и иных займов осуществляется на счете 58−3 «Предоставленные займы».

Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов. По предоставленным займам организация может получить доходы в виде процентов. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа. Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные по предоставленным займам, являются прочими доходами. Расходы, связанные с предоставлением организацией займов, признаются прочими расходами. В случае если заемщик своевременно не возвращает полученную сумму займа, то на эту сумму также уплачиваются проценты.

Выбытие финансовых вложений в виде предоставленных займов происходит, как правило, в форме возврата займа.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для привлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. И соответствии с ПБУ 20/03 активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Передача организацией вклада в совместную деятельность должна быть подтверждена документально получающей стороной. При осуществлении совместной деятельности ведение бухгалтерского учета общего имущества и дел поручается одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, которое и действует на основании доверенности, выданной остальными товарищами. Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у товарища, которому поручено ведение общих дел. Данные этого отдельного баланса не включаются в баланс организации-товарища, ведущего общие дела.

Вклады участников в совместную деятельность отражаются на счете 58−4 «Вклады по договору простого товарищества». Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по каждому договору простого товарищества. Учет наличия и движения вкладов в общее имущество ведется на счете 80, который в этом случае именуется как «Вклады товарищей». По окончании или прекращении договора простого товарищества имущество, находящееся в общей собственности товарищей, подлежит разделу и возврату товарищам. По окончании или прекращении договора товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора. Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 8 Регистр аналитического учета — ведомость № 7, где аналитические счета открываются по видам, объектам вложений.