Теоретические основы учета финансовых вложений и инструментов

Понятие и сущность финансовых вложений и инструментов

Финансовые вложения — это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

Отвлечение предприятиями своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы с целью получения дохода не связанного с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и созданием объектов длительного пользования называют финансовыми вложениями.

С помощью денежных средств отвлекаемых из оборота на длительное время более одного года, предприятия могут, помимо получения дохода, также оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации. 5].

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относят:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации — товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги ;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск не платежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и др.) [3].

Финансовые активы это денежные средства или договорные права на требование выплаты денежных средств или передачу выгодных финансовых нструментов от одной организации или взаимного обмена финансовыми инструментами на выгодных для себя условиях.

К финансовым активам относятся также долевые инструменты организации Не относятся к финансовым активам:

Задолженность по авансам выданным поставщикам материальных ценностей, а также в оплату предстоящих к выполнению работ (оказанию услуг). Они не порождают прав на получение денежных средств и не могут быть обменены на другие финансовые активы.

Договорные права, удовлетворение которых предполагается товарами или услугами, но не финансовыми активами Активы не договорного характера, возникновение которых обусловлено законодательными нормами.

Материальные и не материальные активы обладание, которыми не порождает действительного права на получение денежных средств или иных финансовых активов. Хотя возникновение права на их получение возможно при продаже активов, либо в иных аналогичных ситуациях.

Финансовые активы называют денежными, если по условиям договора предусматривается получение по ним фиксированных или легко определимых денежных сумм.

Сложные финансовые инструменты состоят из двух эмитентов:

финансового обязательства долевого инструмента Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другими организациями. К финансовым обязательствам относятся также предстоящие по договору с другими организациями обмен финансовыми инструментами на потенциально выгодных условиях, кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам по договорам займа и кредитования, включая задолженность по выданным и акцептованным векселям, размещенным облигациям, выданным гарантиям и др., а также задолженность арендатора по финансовой аренде.

Отсроченные доходы полученные в счет будущих отчетных периодов, гарантийные обязательства, резервы образованные для регулирования затрат по отчетным периодам не являются финансовыми обязательствами т.к. не предполагается их обмен на денежные средства или другие финансовые активы.

Долевой инструмент это договор, предоставляющий организации право на определенную долю капитала, который выражается статьей актива не обремененных обязательствами. Величина капитала организации всегда равна стоимости его активов за вычетом сумм всех обязательств этой организации.

Финансовые обязательства отличаются от долевых инструментов тем, что проценты — дивиденды, убытки и прибыли по финансовым обязательствам отражаются в бухгалтерском учете по счету 90 «прибыли и убытки», а доходы от долевых инструментов распределены в пользу их владельцев и списываются на уменьшение счетов капитала. 7].

К долевым инструментам относят обыкновенные акции и опционы эмитентов на выпуск обыкновенных акций.

Финансовые вложения нельзя рассматривать в разрыве от финансовых инструментов. Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого финансовое обязательство или долевые инструменты связанные с капиталом. К финансовым инструментам относятся дебиторская и кредиторская задолженности в традиционных формах, и в формах векселей, облигаций и иных долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг, а также производственные формы (опционы, финансовые фьючерсы).

Договорные отношения могут быть как двусторонними, так и многосторонними, важно чтобы они имели четкие обязательные экономические последствия, уклониться от которых стороны не могут в силу действующего законодательства. К финансовым инструментам относятся дебиторская и кредиторская задолженности в традиционных формах, и в формах векселей, облигаций и иных долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг, а также производственные формы (опционы, финансовые фьючерсы) Производственные и условные финансовые инструменты порождают передачу одной стороной другой стороне некоторых финансовых рисков, определяемых базисным финансовым инструментом, хотя сам этот инструмент не передается тому, кто оформляет производный финансовый инструмент. 7].