Прекращение совместной деятельности

При прекращении совместной деятельности товарищ, ведущий общие дела, на дату прекращения договора простого товарищества составляет ликвидационный баланс. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущества учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность (п. 21 ПБУ 20/03). Напомним, что созданное в результате совместной деятельности имущество признается общей долевой собственностью участников договора, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Имущество, подлежащее получению каждой организацией — товарищем по результатам раздела при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений (п. 15 ПБУ 20/03). В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности, она включается в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата.

Активы, полученные организацией — товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности. По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу организация устанавливает срок полезного использования в соответствии с правилами, определенными ПБУ 6/01, в течение которого будет производиться начисление амортизации.

Пример 9.

Используем данные примера 3. Предположим, что договор о совместной деятельности заканчивается в 27 декабря 2005 года.

На эту дату второй участник договора о совместной деятельности, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс. Согласно этому балансу общая сумма имущества, подлежащего возврату участникам товарищества, составила 560 000 руб.

На дату прекращения договора остаточная стоимость оборудования, используемого при совместной деятельности, составила 135 000 руб. (240 000 руб. — 240 000 руб.: 4: 12 мес. х (9 мес. + 12 мес.)), где 240 000 руб. — первоначальная стоимость оборудования; 4 года — установленный срок полезного использования оборудования; 9 мес. и 12 мес. — количество месяцев эксплуатации оборудования в 2004 и 2005 годах.

Исходя из процентного соотношения внесенных вкладов при образовании простого товарищества (60 и 40%), первому участнику необходимо возвратить активов на сумму 336 000 руб. (560 000 руб. х 60%). Часть их составляет возвращаемое оборудование — 135 000 руб., остальную сумму — 201 000 руб. (336 000 — 135 000) составляют денежные средства.

Долю имущества, причитающуюся второму участнику товарищества, — 224 000 руб. (560 000 руб. х 40%) составляют материалы, учетная стоимость которых — 25 700 руб., и денежные средства — 198 300 руб. (224 000 — 25 700).

Соответствующие суммы денежных средств каждому из участников перечисляются на их расчетные счета.

В отдельном балансе передача активов участникам товарищества отражается следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01.

— 240 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств».

— 105 000 руб. (240 000 руб.: 4: 12 мес. х 21 мес.) — списана начисленная сумма амортизации, начисленная за время использования оборудования по договору о совместной деятельности;

Дебет 80 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств».

— 135 000 руб. (240 000 — 105 000) — отражена передача оборудования первому участнику;

Дебет 80 Кредит 51.

— 201 000 руб. — перечислены денежные средства первому участнику товарищества;

Дебет 80 Кредит 10.

— 25 700 руб. — отражена передача материалов второму участнику товарищества;

Дебет 80 Кредит 51.

— 198 300 руб. — перечислены денежные средства второму участнику товарищества.

В бухгалтерских учетах участников товарищества при возврате вкладов по окончании действия договора о совместной деятельности производятся следующие записи.

У первой организации:

Дебет 01 Кредит 58−4.

— 240 000 руб. — отражена первоначальная стоимость возвращаемого оборудования (в оценке по договору);

Дебет 58−4 Кредит 02.

— 105 000 руб. — отражена сумма начисленной амортизации за время действия договора о совместной деятельности;

Дебет 51 Кредит 58−4.

— 105 000 руб. (240 000 — 135 000) — отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества в пределах суммы внесенного вклада;

Дебет 51 Кредит 91−1.

— 96 000 руб. (201 000 — 105 000) — отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества сверх суммы внесенного вклада.

Если организация собирается использовать возвращенное оборудование для производственных целей, то она должна вновь установить его срок полезного использования, в течение которого и будет производиться начисление амортизации.

У второй организации:

Дебет 10 Кредит 58−4.

— 25 700 руб. — отражена стоимость возвращаемых материалов;

Дебет 51 Кредит 58−4.

— 134 300 руб. (160 000 — 25 700) — отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества в пределах суммы внесенного вклада;

Дебет 51 Кредит 91−1.

— 64 000 руб. (198 300 — 134 300) — отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества сверх суммы внесенного вклада.