Налог на доходы физических лиц

НДФЛ установлен главой 23 НК РФ. По форме обложения является прямым налогом, является федеральным налогом, полностью зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Глава 23 НК РФ содержит широкий перечень льгот, используя которые, физические лица могут уменьшить сумму налога, подлежащего перечислению в бюджет. Налоговые льготы представлены в следующем виде: зачет налога; доходы, освобождаемые от обложения налогом; необлагаемый налогом минимум в размере 4000 руб.; налоговые вычеты.

Цель зачета налога — устранение двойного налогообложения доходов, независимо от того, где эти доходы были получены. В перечень необлагаемых доходов включены: государственные пособия, включая пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии; алименты, получаемые налогоплательщиками и другие доходы, указанные в ст. 217 НК РФ. Необлагаемый налогом минимум установлен НК РФ в пределах 4000 руб. и касается следующего перечня доходов:

• а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• б) стоимость призов в денежной или натуральной формах;
• в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;

НК РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты установлены ст. 218 НК РФ, они предоставляются плательщикам в размере 3000, 500, 1400 руб. На получение налогового вычета в размере 3000 руб. за данный месяц налогового периода имеют право, например, следующие категории налогоплательщиков:? лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь другие заболевания, связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС,? инвалиды Великой Отечественной войны и др.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков, например: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР и др.

Стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб., представляемый налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, распространяется на каждого ребенка в возрасте 18 лет, а также каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Правом на получение социального налогового вычета могут воспользоваться налогоплательщики, перечислившие часть своих доходов на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью находящихся на бюджетном финансировании, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, также пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Размер предоставляемого социального налогового вычета не может превышать 25% суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде и облагаемого налогом по ставке 13%.

Также налогоплательщики имеют право уменьшить свои доходы на сумму расходов за свое обучение и обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения.

Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений «.

Все указанные социальные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за налоговый период.

Имущественные налоговые вычеты могут быть получены налогоплательщиками при продаже:

• ? жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., если перечисленные виды имущества находились в собственности налогоплательщика менее трех лет;
• ? иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, в сумме, не превышающей 250 000 руб.;
• ? жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, в размере стоимости проданного имущества.

Также имущественный налоговый вычет может быть получен в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организации РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При этом, общий размер имущественного вычета по данному основанию не может превышать 2 млн руб.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

• 1) индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
• 2) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско — правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
• 3) налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждение автора открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

Ставки НДФЛ в РФ приведены в ст. 224 НК РФ.

• 1) 13% - любые доходы, кроме тех, по которым предусмотрены иные ставки
• 2) 35% - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (свыше 2000 руб.)
• 3) 30% - доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ
• 4) 9% - доходы от долевого участия в деятельности организации, полученные в виде дивидендов

Налоговым периодом признается календарный год.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.