Назначение, состав и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Единые требования к форме, содержанию и порядку представления аудиторского заключения определены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности». Аудиторское заключение представляет собой неделимый документ и имеет следующую структуру: реквизитная часть, вводная часть, аналитическая часть, итоговая часть.

Реквизитная часть содержит следующие элементы: наименование адресата; организационно-правовая форма, и наименование аудиторской фирмы, ее местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, номер и дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и ее срок, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении. Следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации. Требования к реквизитной части аудиторского заключения:

• — должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами;
• — должно быть адресовано лицу, предусмотренному договором о проведении аудита, как правило, собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров.

Во вводной части аудиторского заключения содержится перечень проверенной финансовой отчетности с указанием отчетного периода и ее состава. Здесь же отмечается распределение ответственности в отношении бухгалтерской отчетности: предприятие несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, аудиторская фирма — за высказанное мнение о ее достоверности.

В аналитической части описывается объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными и внутренними стандартами аудиторской деятельности. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами и стандартами.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

• — изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• — оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой отчетности;
• — рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке отчетности;
• — оценку представления бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству РФ. В итоговой части выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности) предприятия.

В аудиторском заключении указывается дата, когда был завершен аудит, оно подписывается руководителем или уполномоченным аудиторской фирмы. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение, которая датирована, подписана и скреплена печатью проверяемого предприятия. Аудиторское заключение и отчетность брошюруются в единый пакет, прошнуровываются, опечатываются печатью аудитора.

Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 6 установлены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное; модифицированное: с привлекающей частью, с оговоркой, отрицательное; отказ от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности предприятия и соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Аудиторская фирма может подготовить модифицированное аудиторское заключение, если возникли факторы, которые не влияют на аудиторское мнение, но описываются в заключении, чтобы привлечь внимание к какой-либо ситуации, сложившейся на предприятии и раскрытой в финансовой отчетности или влияют на мнение аудитора и приводят к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

К факторам, не влияющим на аудиторское мнение, но описываемым в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей, относится обстоятельство, касающееся соблюдения принципов непрерывности деятельности, либо обстоятельства, связанные со значительной неопределенностью, прояснение которой зависит от будущих событий.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое, по мнению аудитора, оказывает или может оказать влияние на достоверность отчетности:

• — ограничение объема работы аудитора.
• — разногласия с руководством аудируемого лица относительно: допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Наличие ограничения объема работы аудитора может привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения.

Наличие разногласий с руководством аудируемого лица может привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую бухгалтерскую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой бухгалтерской отчетности.

Мнение с оговоркой выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Виды оговорок: оговорка из-за ограничения объема, оговорка из-за разногласий относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета, оговорка из-за разногласия относительно раскрытия информации.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.