Аудиторские процедуры проверки расчетов с бюджетом

Аудиторской проверке подвергаются следующие виды исчислений:

• — проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет подоходного налога у источника выплаты (индивидуальный подоходный налог, корпоративный подоходный налог);
• — проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет социального налога.

В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу перед аудитором ставятся следующие задачи:

• — своевременность и правильность начисления доходов физического лица (заработной платы, отпускных);
• — правильность определения облагаемого дохода физического лица, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума, пенсионных отчислений и других льгот;
• — правильность учета доходов по совмещению должностей;
• — своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;
• — соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога;
• — точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета;
• — соответствие остатков по данному индивидуальному подоходному налогу в балансе с данными учетных регистров.

Аудитор на основе тщательного изучения действующего налогового законодательства, прежде всего должен проверить правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставки по корпоративному подоходному налогу (КПН), законность и обоснованность произведенных вычет при уплате налога.

Аудитором проверены данные расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу АО «Алюминий Казахстана» за 2012 год и отражение операций в бухгалтерском учете. Оплата подоходного налога в бюджет АО «Алюминий Казахстана» отражается в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан в суммах, определённых предварительным расчётом.

В предварительном расчёте по подоходному налогу АО «Алюминий Казахстана» рассчитывается сумма налогооблагаемого дохода за каждый месяц (Приложение Г).

В АО «Алюминий Казахстана» учет корпоративного подоходного налога ведется на счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате». Сумма по данному счету совпадает с данными Главной книги и данными Декларации по корпоративному подоходному налогу, формы 100.00.

Для выявления соответствия правильности и полноты уплаты КПН аудитор пользуется следующим рабочим документом, представленным в таблице 5.

Таблица 5 — Проверка правильности и полноты уплаты КПН.

Аудитор проверил вычеты по налогам в АО «Алюминий Казахстана». Согласно Налогового Кодекса Республики Казахстан вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных.

В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу перед аудитором ставятся следующие задачи:

• — своевременность и правильность начисления доходов физического лица (заработной платы, отпускных);
• — правильность определения облагаемого дохода физического лица, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных отчислений и других льгот;
• — правильность учета доходов по совмещению должностей;
• — своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;
• — соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога;
• — точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета;
• — соответствие остатков по данному индивидуальному подоходному налогу в балансе с данными учетных регистров.

При проверке правильности исчисления индивидуального подоходного налога, аудитор выявил соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии Республики Казахстан (таблица 6).

Таблица 6 — Проверка правильности и полноты уплаты налогов.

налог контроль аудиторский проверка При проверке аудиторами расчетов по налогу на имущество внимание было акцентировано на следующие проблемы:

• — правильность исчисления и уплаты налога на имущество по данным бухгалтерского учета;
• — своевременность авансовых платежей по налогу на имущество;
• — своевременность представления декларации на имущество;
• — точность отражения суммы налога на имущество на счете 3180 «Налог на имущество» ;
• — достоверность остатков по налогу на имущество в балансе с данными налоговых регистров.

Аудитором было выявлено, что среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения в АО «Алюминий Казахстана» определяется как 1/13 суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. При начислении налога на имущество дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3180 «Налог на имущество» .

Аудитором была выявлена правильность исчисления и уплаты налога на имущество по данным бухгалтерского учета; точность отражения суммы налога на имущество на счете 3180 «Налог на имущество». Никаких нарушений обнаружено не было. Основное внимание аудитор сосредоточил на анализе правильности начисления налогов и платежей расчетов с бюджетом АО «Алюминий Казахстана» по налогу на добавленную стоимость, при этом определив правильность налогооблагаемой базы, своевременность выполнения расчетов и правильность платежей в количественном выражении.

Расчеты по косвенным налогам учитываются в АО «Алюминий Казахстана» на счетах подраздела 3100 «Обязательства по налогам» Типового плана счетов. Сумма НДС, указанная в счетах-фактурах и других документах поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетами 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность». АО «Алюминий Казахстана» по НДС заполняет декларации и передает их в налоговый комитет. Основанием для заполнения декларации являются данные бухгалтерского учета АО «Алюминий Казахстана». Для выявления возможных нарушений расчетов с бюджетов по НДС аудитором разработан определённый набор контрольных процедур. Перечень контрольных процедур расчетов с бюджетом по НДС в АО «Алюминий Казахстана» :

• — проверка полноты отражения в учёте выручки от продаж:
• — проверка правильности заполнения всех реквизитов документов;
• — проверка подлинности подписей должностных и материально-ответственных лиц;
• — проверка сверки отчётных данных и данных, отражённых в учётных регистрах;
• — проверка правильности и законности оформления операций по оплате и по отгрузке товаров;
• — проверка полноты отражения налогооблагаемого оборота:
• — проверка обоснованности применения льгот:
• — проверка наличия видов продукции, освобождённых от уплаты НДС;
• — проверка ведения раздельного учёта затрат на производство и реализацию продукции, облагаемой и необлагаемой НДС;
• — проверка наличия первичных документов:
• — проверка правильности оформления первичных документов;
• — проверка наличия на счетах-фактурах подписи руководителя;
• — проверка наличия в счетах-фактурах указания отдельной строкой суммы НДС;
• — проверка правильности учёта НДС при поступлении объектов имущества АО «Алюминий Казахстана» ;
• — проверка правильности учёта НДС при поступлении товарно-материальных запасов;
• — проверка правильности отнесения к зачёту сумму НДС при поступлении основных средств, товарно-материальных запасов, нематериальных активов;
• — проверка правильности ведения аналитического и синтетического учёта;
• — проверка правильности отражения на счетах бухгалтерский учёта выручки от продаж при выбранном методе формирования налогооблагаемых баз;
• — проверка своевременности отражения в учёте хозяйственных операций по НДС;
• — проверка соответствия данных в журналах-ордерах, главной книге и отчётности;
• — проверка правильности выведения остатков по счетам бухгалтерский учёта.

Аудитор при проверке НДС в АО «Алюминий Казахстана» сделал выборочную встречную проверку счет-фактур (Приложение Д), которая осуществляется в случае, если в ходе проведения проверки обнаруживаются счета-фактуры, вызывающие сомнение. Аудитором нарушений обнаружено не было.

В АО «Алюминий Казахстана» при проверке не были обнаружены отклонения.

После аудиторской проверки расчетов с бюджетом по пунктам, указанным в программе аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.