Методологические основы операционного аудита

Существенность в операционном аудите

Понятие существенности в операционном аудите, с нашей точки зрения, несколько отличается от этого понятия в общем аудите финансовой.

(бухгалтерской) отчетности.

В операционном аудите под существенностью понимается:

• 1. определение ключевых операций и бизнес-процессов, значительно влияющих на бизнес компании и результат деятельности;
• 2. определение ключевых операций и бизнес-процессов для значительного повышения их экономичности, рациональности и результативности.

При проведении операционного аудита аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

В отличие от финансового аудита — аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, в операционном аудите операций и бизнес-процессов существенность выбора объекта аудита следует обосновывать.

Аудиторы должны изучить систему внутреннего контроля, осуществляемого руководством проверяемой организации, которая имеет отношение к операционному аудиту. Кроме того, система внутреннего контроля организации может сама по себе являться объектом операционного аудита. В этом случае аудиторы проверяют, рассматривают операции и процедуры внутреннего контроля, оценивая рациональность и экономичность этих операций и процедур.

Выполнение операционного аудита основывается на проверке и оценке: бизнес-целей и бизнес-процессов объекта аудита; соответствующих бизнес-рисков и процедур контроля объекта аудита.

Выполнение аудиторского задания в операционном аудите начинается с детальной оценки / анализа бизнес-целей объекта аудита и бизнес-процессов, входящих в рамки аудиторской проверки. Аудиторская группа должна получить четкое, объективное и детальное представление о бизнес-целях и бизнес-процессах объекта аудита.

Рабочие бумаги аудитора предназначаются для нескольких целей. Они являются основой для аудиторских отчетов, помогают аудиторам в проведении и контроле аудита и позволяют другим лицам проверить качество аудита. Эта третья цель особенно важна, так как операционный аудит является предметом проверки другими аудиторами и контролирующими должностными лицами и специалистами организации.

Бизнес-процессы, подлежащие аудиторской проверке, а также соответствующие им риски и процедуры контроля должны быть надлежащим образом задокументированы для того, чтобы аудиторы или персонал, контролирующий выполнение аудиторского задания, могли получить четкое и ясное представление о проверяемой области.

Методы проверки и исследования в операционном аудите включают: детальные процедуры, аналитические процедуры.

Выбор конкретных процедур зависит от цели их проведения, допустимости и адекватности информации, необходимости для их проведения, от объекта аудита, а также от профессионального суждения самого аудитора. Количество процедур должно быть необходимым и достаточным для достижения целей проверки К числу специфических методов операционного аудита, применение которых возможно, с нашей точки зрения, при проведении операционного аудита относятся: обследование, изучение ситуации в компании; анализ методов организации работы; беседы со специалистами компании; организация совещаний с сотрудниками аудирумого лица; анализ заключений экспертов; рассмотрение результатов маркетинговых исследований; анализ инструкций, описаний действующих бизнес-процессов, документов и материалов; использование материалов внутренних и внешних аудиторов; разбор практических ситуаций со специалистами; моделирование ситуаций; рассмотрение имеющейся информации об эффективности, экономичности, рациональности или о неэффективности; документирование и тестирование всех важных процедур управления; определение ориентиров требуемых изменений; интервьюирование ответственных лиц; проверка и анализ первичных документов; проверка и оценка проведения операций, процедур и бизнес-процессов; проверка и оценка должностных и технологических инструкций; сбор и оценка рыночной информации из внешних источников; поверка и оценка систем контроля и безопасности; сопоставление данных; оценка прозрачности бизнес-процедур и соответствие установленным правилам; оценка надежности систем внутреннего контроля;

выявление и оценка потерь и убытков; разработка рекомендаций по устранению недостатков в проведении операций, процедур бизнес-процессов и систем контроля.

В качестве основных методов рационализации бизнес-процессов в операционном аудите могут использоваться: упрощение бизнес-процессов за счет устранения ненужных операций благодаря совершенствованию технологии, организации процесса, автоматизации информационного обеспечения; увеличение гибкости бизнес-процесса за счет быстрого адаптированы, перестройки его, исходя из новых потребностей производства и управления; увеличения стабильности процессов за счет снижения отклонений от их хода; совмещение использования бизнес — процессов, увеличение масштабов выполнения, загрузки бизнес-процесса; снижение затрат на операции, не увеличивающие ценности для клиента, или устранение таких операций; снижение или полное устранение потерь от операций; устранение «узких мест» при проведении операций; сокращение времени проведения бизнес-процесса; рассмотрение иных вариантов выполнения операций, включая аутсорсинг.