Порядок исчисления и учета амортизации основных средств

Износ и амортизация трактовались и трактуются, как некая единая система. Классическое представление износа, как фонда, предусматривало его деление на две части — реновационную и амортизационную. Первая создавалась как резерв для замены старого имущества. Вторая аккумулировала средства, предназначенные для капитального ремонта. Именно она понималась в свое время, как амортизация.

По мере развития обосновывались различные трактования износа. Концепция П. Самюэльсона, С. Л. Брю и К. Р. Макконнела определяла суть амортизации в денежной оценке уменьшения ценности потребленного капитала. Концепция Дж. Бонбрайта представляла амортизацию в качестве зарезервированных эксплуатационных трат, предназначенных для уменьшения/устранения физического износа основных фондов.

Концепция же В. Я. Горфинкеля предусматривала понимание амортизации, как стоимостного возмещения износа основных средств, осуществляемого включением части их стоимости в виде статьи затрат на производство с обеспечением полной замены имущества при его выбытии.

Эти концепции легли в основу методик ценового и вещественного исчисления износа основных фондов. На базе этих методик и возникла существующая до сих пор система единых централизованных нормативов износа имущественных объектов — норм амортизационных отчислений.

Вместе с тем стоит понимать, что идеально отвечающая всем требованиям концепция износа до сих пор отсутствует. Связано это с тем, что понятиям «износ» и «амортизация» чаще всего присваивается тождественность. В действительности их значение весьма различно и этому есть две причины.

Первая — начисление учетного износа практически никогда не совпадает с реальным физическим и моральным износом основных фондов. Темпоральная составляющая учета подчиняется искусственной периодичности, та же составляющая натурального накопления износа определяется нелинейными факторами.

Моральный же износ тем более стоит обособлено, так как заранее учесть в регистрах бухгалтерского учета перспективу смены модельного ряда практически неосуществимо.

Вторая заключается в том, что применяемые в схемах бухгалтерского учета коэффициенты ускорения и замедления амортизации не влияют на реальное накопление физического износа, а остановленное начисление амортизации по нефункционирующим объектам не останавливает их изнашиваемость.

Итак, наиболее отвечающим фактическому наполнению термина можно считать следующее определение:

Амортизация — планомерный процесс постепенного переноса стоимости средств труда, по мере их условно-расчетного износа, на стоимость производимой продукции (работ, услуг) для накопления денежных средств, которые будут направлены на полное или частичное возмещение этих средств труда в будущем. Иными словами, это стоимость основных фондов организации в распределенной денежной форме, для повторного вложения в основные производственные фонды.

Амортизационная политика Эффективность использования накопленных средств на возобновление имущественного капитала зависит от правильности решения нескольких задач методологического характера:

• · Определение потребного объема имущества на стадии его формирования;
• · Выявление степени и динамики влияния научно-технического прогресса;
• · Расчет сроков эффективного функционирования имущества;
• · Определение подходящих способов начисления амортизации для целей учета, позволяющих обеспечить обновление основных средств (для бухгалтерского учета) и оптимизировать затраты на выплату налогов (для налогового учета) с учетом постоянно имеющейся потребности в минимизации расходов.

Решение этих задач является, по сути, выражением амортизационной политики предприятия. Ведь единственным источником данных о физическом и моральном состоянии основных фондов, является амортизация, несмотря на её афористичность в отношении реального износа.

Теоретической и методологической базой концепции амортизационной политики организации являются:

Выбор и обоснование применения ускоренной или замедленной амортизации для целей налогового учета;

Структурирование системы аргументов амортизационной политики, как элемента налоговой и финансовой политики компании;

Создание пакета организационно-методических мероприятий для осуществления этих аргументов в деятельности организаций.

Порядок начисления амортизации Учет бухгалтерских операций по начислению и списанию амортизации ведется на синтетическом пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». В кредите счета 02 отражают начисленную амортизацию по поступившим и действующим основным средствам. По дебету счета 02 отражают амортизацию по выбывшим основным средствам. Примерный перечень операций по счету 02 можно представить следующим образом:

1) Проводки отнесения начисленной амортизации на статьи затрат:

Дт 20 — Кт 02 по объектам, задействованным в основном производстве;

Дт 26 — Кт 02 по объектам общехозяйственного назначения;

Дт 44 — Кт 02 по объектам, задействованным на этапе продаж.

• 2) Для начисления амортизации по объектам, сданным в аренду на условиях возврата составляется бухгалтерская проводка Дт 91 — Кт 02.
• 3) Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств (во всех случаях):

Дт 01.2 — Кт 01.1 — исходная стоимость;

Дт 91.2 — Кт 01.2 — остаточная стоимость;

Дт 02 — Кт 01.2 — сумма накопленной амортизации.

Ежемесячный размер отчислений всегда составляет 1/12 долю годовой нормы.

В соответствии с ПБУ амортизация временно не начисляется в следующих трех случаях:

• · Консервация объекта более, чем на три месяца;
• · Ремонт сроком свыше двенадцати месяцев;
• · Реконструкция сроком свыше двенадцати месяцев.

Не начисляется амортизация по следующим объектам бухгалтерского учета основных средств:

• · Здания жилого фонда;
• · объекты внешнего благоустройства и подобные им;
• · продуктивный и тягловый скот;
• · многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• · типографские издания (книги, альбомы, брошюры);
• · фильмофонд и постановочные средства
• · экспонаты животного мира;
• · земельные участки;
• · имущество некоммерческих организаций.