Анализ структуры и динамики затрат на производство и реализацию продукции в ООО «Легион»

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции, при этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.

Анализ себестоимости продукции на ООО «Легион» был проведен с целью решения следующих задач:

• 1. определение динамики по основным показателям себестоимости;
• 2. определение причин изменения себестоимости по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции;
• 3. выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения себестоимости и разработка мер по мобилизации резервов снижения себестоимости.

При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.

Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат.

Таблица 2. Анализ затрат по экономическим элементам.

Из приведенных в таблице данных видно, что фактические затраты в отчетном году выше затрат по элементам предыдущего года на 11 334 тыс. руб. Такое повышение затрат в ООО «Легион» могло быть вызвано различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно считать:

• 1. повышение себестоимости;
• 2. увеличение объема производства;
• 3. изменение ассортимента выпускаемой продукции.

Данные свидетельствуют, что в отчетном году, как и в прошлом, наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты (78,5%), что говорит о материальном характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство в ООО «Легион» будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 4,0%, отчисления — на 1,1%. Это может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами. Несколько увеличилась доля амортизационных отчислений, что говорит об уменьшении фондоотдачи. Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат.

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат:

• 4. ДЗобщ = ДЗвп + Зэз,
• 5. ДЗобщ = (ЗоIвп — Зо) + (З1 — ЗоIвп),

где Зобщ — общая сумма затрат;

Зо, 1 — затраты каждого вида в базовом и отчетном году;

I вп — индекс выпуска продукции.

Таблица 3. Анализ структуры затрат на производство.

Таблица 4. Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат.

Как видно из таблицы 4, удельный вес затрат овеществленного труда в отчетном периоде увеличился по сравнению с предыдущим годом. Такое изменение характеризует значительное повышение материальных затрат на производство по сравнению с расходами, прежде всего, на оплату труда. Таким образом, анализ показывает, что в ООО «Легион» улучшилась структура затрат на производство.

Таблица 4 также иллюстрирует изменения структуры затрат на изменение их общей суммы.

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции:

6. Iвп = ВПотчет. = 50 695,0 = 1,34%.

ВПпредш. 37 853,0.

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции ООО «Легион» в стоимостном выражении. В данном случае цены на продукцию в отчетном году не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.

Итак, увеличение общих затрат в ООО «Легион» вызвано увеличением затрат по всем элементам и рост объема производства увеличил себестоимость до 11 334 тыс. руб.

ДЗобщ = (3788,3 + 5674,7) + (1214,8 + 157,2) + (0,7 + 139,3) + (67,3 + 291,7) = =11 334,0 руб.

В себестоимости товарной продукции группировка затрат по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

В ООО «Легион» себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями.

Таблица 5. Себестоимость по статьям калькуляции.

Первые две статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим двум статьям наблюдается перерасход. Именно эти статьи заняли наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.

Статьи 3 — 5 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. В отчетном году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 77,3%; по сравнению с прошлым годом он сократился, что скорее всего вызвано увеличением расходов на сырье и материалы.

Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям.

Таблица 6. Состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

Данные таблицы 6 свидетельствуют, что в отчетном году расходы на содержание и эксплуатацию оборудования ниже показателя прошлого года на 70 тыс. руб. По статье 4 наблюдается перерасход средств.

В общем виде расходы на содержание и эксплуатацию оборудования можно подразделить на условно-постоянные и условно-переменные. Для определения влияния изменения объема производства на плановую величину расходов необходимы корректировочные расчеты. В ООО «Легион» на основании изученных данных за ряд лет определяется коэффициент зависимости отдельных статей, используемый для пересчета.

Таблица 7. Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

В связи с ростом выпуска продукции пересчитанные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования превысили утвержденные в предшествующем году расходы на 265,48 тыс. руб. В результате отклонения от норм затрат предшествующего года получена экономия 335,48 тыс. руб. В целях выявления резервов снижения себестоимости за счет этих комплексных расходов необходимо изучить причины отклонения фактических затрат от затрат предыдущего года и от сметных расходов, пересчитанных с учетом перевыполнения плана выпуска продукции на 34%.

Рассмотрим каждую статью по отдельности.

По статье «Амортизация оборудования» достигнута экономия в размере 150 тыс. руб. Отклонение может быть вызвано изменением срока ввода в эксплуатацию новых объектов.

Расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств также снизились на 60 тыс. руб.

Наибольший перерасход наблюдается по статье «Износ МБП». Это объясняется, прежде всего, увеличением выпуска продукции по сравнению с предшествующим годом. Перерасход, вызванный ростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения норм затрат является неоправданным, поэтому устранение причин его возникновения — резерв снижения себестоимости. Данное предприятие не является акционерным обществом и в учредительных документах не прописано создание резервов, поэтому в ООО «Легион» они отсутствуют. Денежные средства организации для покрытия убытков и на развитие относятся на нераспр…

Основной метод эффективной оптимизации расходов на предприятии включает нормирование всех статей затрат, жесткий контроль исполнения установленных нормативов, мотивирование персонала на снижение затрат и сокращение издержек, не связанных с основной деятельностью предприятия. В рамках перечисленных направлений оптимизации ООО «Легион» следует выполнить следующие процедуры:

• 1. Бюджетирование. ООО «Легион», планируя затраты, значительно снижает свои издержки. Предприятие разрабатывает бюджеты, что позволяет оптимизировать движение денежных потоков.
• 2. Горизонтальная и вертикальная интеграция. В случае объединения ООО «Легион» с другими фирмами, фирмами-покупателями, произойдет увеличение объемов закупки, своевременное исполнение договорных обязательств, финансовая прозрачность.
• 3. Внедрение новых форм расчетов с контрагентами (векселя, бартер).
• 4. Оптимизация технологических процессов. Вопросы оптимизации и внедрения ресурсосберегающих технологий могут быть решены при обсуждении технологии производства и качества выпускаемой продукции бухгалтером и директором.
• 5. Рациональное управление затратами. Данная процедура предполагает сохранение продуктивных и сокращение неэффективных расходов.

В данном случае предприятию необходимо увеличить в целях минимизации рисков следующие расходы:

• 1. Расходы по экономической безопасности. Следует усилить правовую систему, антикризисную систему;
• 2. инвестиции в человеческий капитал (расходы на переквалификацию и переподготовку коллектива);
• 3. расходы на разработку новых продуктов, проектирование и внедрение в производство новых видов продукции;
• 4. расходы на бизнес-интеграцию, организацию и финансирование деловых и отраслевых союзов. Совместная деятельность является наиболее эффективной. Координация действий, общие интересы, совместное решение сложных вопросов в органах управления, объединение для совместных закупок сырья и материалов, снабженческая, производственная, сбытовая кооперация и экономия на масштабах дадут значительные преимущества на рынке.

К универсальным расходам, уменьшение которых в ООО «Легион» не приведет к значительным потерям, относятся:

• 1. расходы на топливо, электроэнергию, сырье и материалы;
• 2. расходы на поддержание высокого статуса (расходы на служебный автотранспорт);
• 3. скрытые и неявные затраты (издержки неполученной или упущенной выгоды). Предприятию следует исследовать, рационально ли используется каждый квадратный метр помещения? Пустующие помещения можно сдать в аренду и таким образом заработать.

Основной недостаток, который был выявлен в ООО «Легион», это то, что принятие решений осуществляется интуитивно и не подкрепляется соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. Для предприятия было бы целесообразно воспользоваться хотя бы одним из предлагаемых приемов и способов. В данном случае можно использовать анализ безубыточности.

Таким образом, внедрение управленческого учета достиг возможности:

• — повысить уровень управления затратами с ориентацией на конечный результат;
• — соизмерять затраты и реализацию по внешним сегментам деятельности предприятия;
• — значительно увеличить эффективность контроля и анализа затрат.