Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

В Плане счетов и Инструкции по его применению имеется три основных счета, предназначенных для учета расчетов с персоналом организации: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Факты хозяйственной жизни, связанные с оплатой труда персонала и использованием подотчетных сумм, рассмотрены выше, а те, которые находят отражение на третьем счете, т. е. информация по всем видам расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который согласно Плану счетов и Инструкции по его применению имеет субсчета:

• • 73−1 «Расчеты по предоставленным займам»;
• • 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

В частности, на субсчете 73−1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.

Организации могут предоставлять работникам займы на приобретение или строительство жилых помещений, приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков, на обзаведение домашним хозяйством и др.

Дебетовый оборот счета 73−1 отражает сумму предоставленных работникам организации займов, в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета», в зависимости от применяемой формы расчетов.

Факты хозяйственной жизни, связанные с выдачей займов работникам и их погашением, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 73−1 «Расчеты по предоставленным займам» КРЕДИТ 50 «Касса» — на сумму предоставленного работнику займа наличными денежными средствами;

ДЕБЕТ 73−1 «Расчеты по предоставленным займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — на перечисленную с расчетного счета сумму займа, предоставленного работнику. Согласно принятому порядку осуществления платежей поступившие от работников-заемщиков суммы в погашение их долга отражаются в бухгалтерском учете организации, что оформляется следующими бухгалтерскими записями;

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 73−1 «Расчеты по предоставленным займам» — на суммы внесенных в кассу организации наличных денежных средств в погашение задолженности по займам, ранее предоставленным работникам организации;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 73−1 «Расчеты по предоставленным займам» — на суммы, перечисленные с банковских счетов работников-заемщиков на расчетный счет организации, в счет погашения долгов по предоставленным им займам;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 73−1 «Расчеты по предоставленным займам» — на удержанные из заработной платы суммы, предназначенные для погашения долгов работников организации по выданным займам.

При несвоевременном возврате работниками полученных ими займов организации, согласно условиям заключенных договоров займа, могут производить удержания в счет погашения займов из сумм заработной платы должников, что найдет отражение в бухгалтерском учете организации по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73−1 «Расчеты по предоставленным займам».

В системе налогового учета организация может включить расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение и (или) строительство жилого помещения, садовых домиков и (или) участков в состав расходов на оплату труда. Следует только иметь в виду, что согласно п. 40 ст. 217 НК РФ указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Кроме того, указанная сумма расходов также не облагается страховыми взносами и налогообложением по налогу на доходы физических лиц.

Субсчет 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» предназначен для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации, являющегося, как правило, материально ответственным лицом, в виде недостач и потерь денежных и товарно-материальных ценностей, брака и других видов.

Согласно законодательству Российской Федерации различают полную и ограниченную материальную ответственность работников организации. Полная материальная ответственность предусматривает обязанность работника, причинившего материальный ущерб организации, возместить его в полном размере. Такая материальная ответственность возлагается на работника при наличии следующих условий:

• • материальный ущерб причинен работодателю при исполнении работником своих непосредственных трудовых обязанностей;
• • обнаружены недостачи и порчи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора о материальной / полной материальной ответственности и (или) полученных им по разовому документу;
• • материально ответственным лицом причинен умышленный ущерб;
• • материально ответственным лицом причинен ущерб в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
• • материально ответственным лицом причинен ущерб в результате преступных действий, установленных приговором суда;
• • материально ответственным лицом причинен ущерб в виде административного проступка, установленного соответствующими государственными органами;
• • материально ответственным лицом причинен ущерб в форме разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну, в том числе служебную, коммерческую, другую, в предусмотренных федеральными законами случаях;
• • материально ответственным лицом причинен ущерб не при исполнении им непосредственных трудовых обязанностей.

Установление полной материальной ответственности за причиненный работодателю ущерб может быть осуществлено трудовым договором, заключаемым с руководителем организации и (или) уполномоченными последним лицами.

Наряду с полной материальной ответственностью применяется ограниченная материальная ответственность, предусматривающая обязанность работника, причинившего ущерб организации, возместить его в заранее установленном размере, соответствующем размеру действительных потерь, но не превышающем пределы, установленные законодательством.

Размер причиненного организации ущерба, выраженного в утрате и порче имущества, определяется исходя из фактических потерь, оцениваемых по рыночным ценам, действующим на аналогичные с потерянными и (или) испорченными ценностями, на день причинения ущерба, которые не должны быть ниже стоимости имущества по учетным ценам, с учетом степени износа потерянного/испорченного имущества.

Работник, допустивший материальный ущерб, может возместить его в добровольном порядке. В случае отказа работника от добровольного возмещения ущерба администрация организации может производить удержания за причиненный материальный ущерб из сумм оплаты труда работника. Основанием для осуществления таких действий может служить только решения суда о виновности работника в нанесенном ущербе.

Подлежащие взысканию с виновных лиц суммы ущерба отражаются по дебету счета 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с кредитом счетов: 28 «Брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

По кредиту счета 73−2 бухгалтерские записи производятся в корреспонденции:

• • со счетами учета денежных средств — на суммы добровольно внесенных платежей;
• • со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы материального ущерба, удержанные из заработной платы должника;
• • со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанного ущерба, при отказе судом во взыскании с работника из-за необоснованности иска.

На отдельном субсчете 73−3 «Расчеты по компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок»

может вестись обособленный учет расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, размер которой согласно ст. 188 ТК РФ определяется соглашением сторон трудового договора, а для целей налогообложения прибыли указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией продукции (работ, услуг), в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Выплата компенсаций осуществляется при соблюдении определенных условий, в том числе:

• • если работа сотрудников по роду их служебной деятельности связана с постоянными служебными разъездами и выполнением их должностных обязанностей;
• • размер компенсации зависит от класса автомобиля и технических параметров, к которым может быть приравнен данный автомобиль;
• • наличие в качестве основания для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, приказа руководителя организации, в котором предусматриваются размеры данной компенсации;
• • конкретный размер компенсации устанавливается в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.

Сумма компенсации работнику за использование в служебных целях личных легковых автомобилей должна устанавливаться с учетом возникновения у него затрат, связанных с эксплуатацией используемого автомобиля, включая сумму начисленной амортизации на автомобиль, затрат на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт автомобиля.

Для получения компенсации работники, использующие личные легковые автомобили для осуществления служебных поездок, представляют в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке.

Компенсация выплачивается один раз в месяц, независимо от количества календарных дней в месяце. В то же время компенсация не выплачивается за время нахождения работника в отпуске, в командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется.

Начисление компенсации за использование личных легковых автомобилей оформляется в бухгалтерском учете организации бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 73−3 «Расчеты по компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок».

Выплата компенсации работнику оформляется бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 73−3 «Расчеты по компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации в разрезе видов расчетов и фактов хозяйственной жизни, связанных с их осуществлением.

Контрольные вопросы и задания

• 1. Какие законодательные акты и иные нормативные документы регулируют вопросы учета труда и расчетов с персоналом по его оплате и прочим операциям?
• 2. Охарактеризуйте основные формы и системы оплаты труда.
• 3. Перечислите документы по учету персонала, рабочего времени и выработки.
• 4. Раскройте сущность сдельной и повременной форм оплаты труда.
• 5. Какова методика расчета дополнительной заработной платы, пособий и компенсаций?
• 6. Составьте бухгалтерские проводки по начислению и удержаниям из заработной платы.
• 7. Назовите вычеты, предусмотренные при налогообложении доходов физических лиц.
• 8. Укажите корреспонденцию счетов по расчетам с персоналом по социальному страхованию и обеспечению.
• 9. Назовите виды прочих операций и укажите корреспонденцию счетов по расчетам с персоналом по данным операциям.
• 10. Какая информация о расчетах с персоналом по оплате труда подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности?