Синтетический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

Синтетический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ОАО «ОМЕГА» осуществляется посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе налога, фактически сложившегося за каждый отчетный период.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета расчетов по налогу на доходы физических лиц на исследуемом предприятии используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На этом счете предприятие учитывает также расчеты по другим налогам и сборам, поэтому для расчетов по налогу на доходы физических лиц открыт отдельный субсчет 68−1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисление налога на доходы физических лиц отражается следующими проводками:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 4500 руб. — удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям, не являющимся работниками ОАО «ОМЕГА»;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 126 143 — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам ОАО «ОМЕГА» за июнь 2009 года.

Перечисление налога в бюджет отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51 «Расчетные счета» — 135 790 руб. — перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц за май 2009 года.

Если удержать налог с доходов работника невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме) или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, сторнируется. В ОАО «ОМЕГА» эта операция отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — сторнирована сумма налога на доходы физических лиц при невозможности удержать налог из дохода сотрудника.

На 1 июля 2009 года сальдо расчетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» будет соответствовать сумме удержанного налога за июнь (так как ОАО «ОМЕГА» своевременно осуществляет платежи за предыдущие месяцы).

Как показало исследование, синтетический учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на предприятии ОАО «ОМЕГА» организован в соответствии с требованиями, установленными Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

В качестве недостатка в организации синтетического учета расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц можно отметить тот факт, что синтетический учет расчетов ведется на субсчете 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», открытому к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» без разделения по кодам бюджетной классификации. Это свидетельствует об ослабленном контроле за состоянием данных расчетов. Например, на предприятии может сложиться такая ситуация, что по налогу на доходы физических лиц, взимаемому по ставке 13% образуется переплата, а по налогу с доходов физических лицнерезидентов Российской Федерации (по ставке 30%) — недоплата. При этом общее сальдо по субсчету будет показывать отсутствие задолженности, в то время как предприятию будут начислены пени по коду бюджетной классификации, в котором числится задолженность за предприятием. В связи с этим исследуемому предприятию можно порекомендовать ввести субсчета второго порядка:

• 68−1/1 — «Расчеты по налогу на доходы физических лиц по ставке 9%»
• 68−½ — «Расчеты по налогу на доходы физических лиц по ставке 13%»
• 68−1/3 — «Расчеты по налогу на доходы физических лиц по ставке 30%»

Использование данных субсчетов второго порядка позволит ОАО «ОМЕГА» контролировать состояние расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в разрезе кодов бюджетной классификации.

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок отражения информации о расчетах по налогу на доходы физических лиц в бухгалтерской и налоговой отчетности ОАО «ОМЕГА».