Учет расходов по приобретению нематериальных активов

Согласно ПБУ14/2007 для отнесения активов к группе нематериальных необходимо одновременное выполнение определенных условий:

• • отсутствие материально-вещественной формы и структуры;
• • возможность идентификации;
• • использование их в течение длительного времени, т. е. более 12 месяцев, или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• • использование в производственных и (или) управленческих целях, а не для последующей перепродажи;
• • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• • наличие правильно оформленных документов, подтверждающих существование самого актива, и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности, подтвержденного патентами, авторскими свидетельствами, другими охранными документами, например договорами уступки и т. п.

В соответствии с ПБУ14/2007 к активам, обладающим вышеназванным качествам, относятся, прежде всего, исключительные права:

• • патентообладателя на изобретение, промышленные образцы, полезные модели;
• • авторские права на программы для ЭВМ, базы данных;
• • автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• • на товарный знак, знак обслуживания и название места происхождения товаров;
• • патентообладателя на селекционные достижения;
• • автора на произведения науки, литературы и искусства;
• • деловая репутация организации.

При этом, как указано в п. 4 ПБУ 14/2007, «нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду».

Учетной единицей НМА является инвентарный объект, включающий совокупность прав, подтверждающих патентами, свидетельствами, договорами уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому инвентарный объект НМА идентифицируется, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг и (или) использования для управленческих нужд организации.

НМА оцениваются по первоначальной, остаточной и (или) восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется общей суммой фактических расходов на приобретение, а НМА, созданных самой организацией, — суммой всех фактических расходов на их разработку, за исключением, в обоих случаях, НДС и иных возмещаемых налогов.

Стоимость НМА, принятых к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007, предусматривающих, в частности, ее изменение в результате переоценки и обесценения НМА.

Приобретение НМА отражается на счете 08−5 «Приобретение нематериальных активов» и оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

ДЕБЕТ 08−5 «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — расходы по приобретению НМА за плату у других организаций;

ДЕБЕТ 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — НДС по приобретенным НМА за плату у других организаций;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» — возмещение НДС по приобретенным НМА за плату у других организаций;

ДЕБЕТ 08−5 «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 75−1 «Расчеты с учредителями по вкладам» — стоимость НМА, полученных организацией в виде вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 08−5 «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» — поступление в организацию НМА, полученных по договору дарения (безвозмездно).

Принятие к учету объектов НМА, поступивших в организацию в результате их приобретения за плату у других организаций, полученных в виде вклада в уставный капитал и по договору дарения, оформляется бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ 08−5 «Приобретение нематериальных активов» — на сумму расходов, связанных с поступлением НМА и формированием их первоначальной стоимости.