Сущность затрат и их классификация

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Познакомимся поближе с этими понятиями и определим их различия между собой.

Кондраков Н.П. трактует затраты как стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели.

В этом определении следует выделить три момента:

затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

величина использованных ресурсов должна быть выражена в денежном выражении;

понятие затрат должно обязательно соответствовать целям и задачам (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.).

Расходами организации согласно ПБУ 10/99 признается уменьшение выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).

Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты», т. е. это «затраты на производство».

По мнению Бережного В. И., прибыль организации определяется разностью дохода от продажи продукции и затрат на их производство и реализацию. Основная цель любой организации — получение максимально возможной прибыли. При достижении этой цели основными ограничениями являются затраты на производство, с другой стороны, спрос на продукцию.

Информация о затратах используется на всех этапах разработки и принятия решений:

выявление проблемы и постановка цели;

сбор информации;

выбор условий для эффективного решения;

определение вариантов решения;

выбор оптимального варианта;

принятие решения;

контроль за выполнением решения и обратная связь.

Сделаем вывод, что расходы представляют собой стоимостное выражение использованных ресурсов, а затраты выражаются в стоимости материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых направлено на осуществление деятельности. Таким образом, понятие «затраты» шире, чем «расходы»: расходы представляют собой часть затрат, которые организация понесла в связи с получением дохода.

Затраты необходимо классифицировать, прежде всего, для внешних и внутренних пользователей.

Эффективное управление затратами предполагает разработку классификации:

выделение типичных групп;

выбор соответствующих этим решениям объектов затрат;

выбор подходящей к данному объекту группировки затрат.

Основу управления затратами составляет их классификация по признаку:

по экономическим элементам: экономические элементы затрат;

по статьям себестоимости;

по отношению к технологическому процессу: основные и накладные;

по способу отнесения на себестоимость: прямые и косвенные;

по составу: одноэлементные и комплексные;

по роли в процессе производства: производственные и внепроизводственные;

по целесообразности расходования: производительные и непроизводительные;

по отношению к объему производства: постоянные и переменные;

по возможности охвата планом: планируемые и непланируемые;

по периодичности возникновения; текущие и единовременные;

по отношению к готовому продукту: затраты на готовый продукт и затраты на незавершенное производство;

по временной определенности: фактические и плановые;

по ценности для управленческих решений: ролевантные и неролевантные и т. д. бережной В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель. В этой связи заслуживает внимания классификация затрат:

• 1) калькулирование себестоимости продукции;
• 2) принятие управленческих решений;
• 3) контроль.

Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления.

В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего, положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. № 552 с последующими изменениями и дополнениями).

Для целей калькулирования себестоимости продукции делятся на производственные и периодические, входящие и истекшие, основные и накладные, прямые и косвенные, одноэлементные и комплексные затраты.

Производственные затраты — это прямые затраты, которые распределяются между себестоимостью реализации продукции и запасами. Эти затраты являются входящими и участвуют в исчислении прибыли, когда произведенная продукция реализована.

Периодические затраты не связаны с производством, зависят от длительности периода, в котором они были произведены (счет 26 «Общехозяйственные расходы» и счет 44 «Расходы на продажу»).

Входящие затраты — это приобретенные ресурсы, которые принесут доход в будущем. Истекшими они становятся, когда переходят в состав расходов организации (дебет счета 90 «Продажи»).

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

Накладные затраты образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода и других факторов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента — материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).

Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Для целей принятия управленческих решений затраты делятся на ролевантные и неролевантные, затраты прошлых периодов, планируемые и непланируемые, общие и средние, постоянные и переменные, альтернативные и явные, приростные затраты.

Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. Неролевантные затраты бесполезны для принятия решения.

Явные — это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые — фактические затраты, которые отражаются в фактической себестоимости продукции.

Общие затраты связаны с производством всей партии продукции, а средние — с единицей продукции.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.

Приростные затраты возникают при производстве и продаже дополнительной партии продукции.

Для целей контроля затраты делятся на затраты по центрам ответственности, затраты по местам возникновения, на контролируемые и неконтролируемые.

При организации контроля затрат и формирования себестоимости необходимо знать, как затраты распределяются между подразделениями предприятия, где они возникают. Для этого устанавливается связь затрат с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов.

По принципу возможности и целесообразности исчисления прибыли и ее использования центры ответственности разделяются на три вида:

центр затрат;

центр прибыли;

центр инвестиций.

В центрах затрат контролируются, как правило, только их расходы. Их основной целью является минимизация затрат.

В центрах прибыли менеджер контролирует не только затраты, но и доходы. Сопоставляя доходы и расходы по центру, определяют прибыль. Основная цель центра прибыли — получение максимально высокой прибыли.

Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы. Центрами инвестиций являются дочерние организации и другие достаточно самостоятельные части головной организации.

По принципу осуществления производственных функций можно выделить следующие центры ответственности: снабжение, производство, сбыт продукции, центр управления.

Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и контролирует закупки товарно-материальных ценностей, их хранение, затраты по закупке и хранению материальных ценностей, их отпуск в производство.

Центр ответственности за производство планирует, учитывает и контролирует затраты на производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции, ее качество, исчисляет ее себестоимость.

Центр ответственности за сбыт продукции (центр продаж) планирует, учитывает и контролирует затраты по продаже продукций (работ, услуг), объем и структуру проданной продукции, выручку от продажи, рентабельность проданной продукции и ее отдельных видов. Центр продаж иногда называют центром доходов.

Центр управления (служба главного технолога, бухгалтерия, служба управленческого учета и т. д.) планирует, учитывает и контролирует затраты на их функционирование и определяет эффективность своей деятельности.

По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т. е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности «привязывает» учет затрат к организационной структуре предприятия. С вышеприведенной классификацией тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

Контролируемые — это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т. п.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам является показывает группу затрат в целом по предприятию независимо от места их возникновения.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Под статьей затрат понимается совокупность затрат по их целевому назначению.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.