Основания и порядок предоставления имущественных налоговых вычетов

Правом на имущественные налоговые вычеты могут воспользоваться физические лица, которые принимали участие в определенных операциях с имуществом, таких как:

• — продажа имущества;
• — покупка жилья;
• — строительство жилья или приобретение земельного участка для этих целей;
• — уплата процентов по целевым или ипотечным ссудам, кредитам, займам, полученным для приобретения или строительства жилья;
• — выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлен ст. 220 НК РФ.

Вычет при продаже имущества.

Сумма дохода, полученного при продаже любого имущества, находящегося в собственности физического лица меньше минимального предельного срока владения, облагается НДФЛ. В связи с этим у физического лица возникает обязанность представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в отношении полученных доходов от продажи такого имущества.

Справка

Декларация в отношении доходов, полученных от продажи имущества, подается налогоплательщиком в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход.

Минимальный предельный срок владения имуществом, согласно ст. 217.1 НК РФ, составляет пять лет.

Исключение составляет имущество, права на которое возникли у физического лица при определенных обстоятельствах:

• — в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи или близким родственником;
• — в результате приватизации;
• — в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
• 1

Для такого имущества минимальный предельный срок владения составляет три года.

Размер имущественного налогового вычета при продаже имущества зависит от вида имущества. К первой группе относится недвижимое имущество: квартиры, жилые дома, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в этом имуществе. Ко второй группе относятся прочие объекты: гаражи, машины, участки недр, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и т. п.

Максимальная сумма налогового вычета, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже имущества:

• — первой группы — 1 млн руб.;
• — второй группы — 250 тыс. руб.

Если налогоплательщиком за один год было продано несколько объектов имущества, указанные суммы вычетов применяются в совокупности по всем проданным объектам, а не по каждому объекту по отдельности.

Совет эксперта

В случае если имущество находилось в долевой или совместной собственности менее пяти лет и было продано как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1 млн руб. распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними.

Если же каждый владелец доли в праве собственности на имущество продал свою долю по отдельному договору купли-продажи, то он вправе получить имущественный налоговый вычет также в размере 1 млн руб.

В случае если полученные от продажи имущества суммы не превышают указанные размеры вычетов, то обязанность по представлению декларации сохраняется, а обязанность по уплате налога не возникает.

Вместо применения имущественного вычета налогоплательщик имеет право уменьшить величину дохода, полученного от продажи имущества, на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с приобретением этого имущества. В определенных ситуациях это может быть выгоднее, чем применять имущественный вычет.

Пример^[1][2][3]

Однако если у Ф. имеются документы, подтверждающие расходы на приобретение этой квартиры в сумме 3 000 000 руб., то налоговая база по доходам от продажи имущества составит:

3 500 000 — 3 000 000 = 500 000 руб.

Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно решать, какой вычет использовать для уменьшения дохода, полученного от продажи имущества: в размере, предусмотренном налоговым законодательством, или в сумме фактически произведенных расходов.

Если налогоплательщик продает имущество, находившееся в его собственности пять лет и более, то доход, полученный от продажи имущества, не облагается налогом. Это обстоятельство также освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию в установленном законом порядке.

Имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества не распространяется на доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

• [1] 000 000 руб. Таким образом, налоговая база по доходам от продажи иму
• [2] щества составит:
• [3] 500 000 — 1 000 000 = 2 500 000 руб.