Порядок расчета отложенного налогового актива

Актив по отложенному налогу признается в отношении всех вычитаемых временных разниц в той степени, в какой существует уверенность в достаточности налогооблагаемой прибыли для их использования, за исключением случаев, когда первоначальное признание актива или обязательства происходит в результате операции, которая:

• • не является объединением бизнеса;
• • на момент операции не оказывает влияния ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (убыток).

Основой для расчета отложенного налогового актива выступает вычитаемая временная разница:

Рис. 5.1. Алгоритм расчета отложенного налогового актива

Вычитаемая временная разница возникает, когда:

• • балансовая стоимость актива меньше налогооблагаемой базы актива;
• • балансовая стоимость обязательства больше налогооблагаемой базы обязательства.

Начисление отложенного налогового актива отражается в учете следующей записью:

Дт «Актив по отложенному налогу»;

Кт «Расходы по уплате налога на прибыль».

Следует отметить, что активы и обязательства по отложенному налогу должны рассчитываться исходя из прогнозных ставок налога на прибыль, которые предполагается применять в периодах реализации актива или погашения обязательства, основываясь на ставках налога на прибыль и требованиях налогового законодательства, которые действуют на отчетную дату.

Также при измерении активов и обязательств, но отложенному налогу необходимо учитывать способ, которым компания предполагает возместить (погасить) балансовую стоимость актива или обязательства.

Таким образом, согласно МСФО (IAS) 12, чтобы отразить в отчетности отложенные налоговые активы и обязательства, необходимо последовательно выполнить пять этапов (рис. 5.1).