Налоги на общем режиме налогообложения

Крупные сельскохозяйственные организации, которые не могут применять ЕСХН, имеющие выручку за год свыше 60 млн руб., или среднюю численность работников более 100 человек, уплачивают налоги по общей системе налогообложения.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Таким образом, объект налогообложения неразрывно связан с реализацией товаров (работ, услуг).

Все налогоплательщики НДС подразделяются на две группы:

• 1) налогоплательщики «внутреннего» НДС, т. е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
• 2) налогоплательщики «ввозного» НДС, т. е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров па территорию РФ.

Обязанность заплатить па. юг возникает только тогда, когда сеть объект налогообложения НДС. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты НДС.

Объекты налогообложения НДС:

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Полученные авансы также облагаются НДС по расчетной ставке исходя из ставки по сделке (18 или 10%).

Пример

ООО «Нива» получила аванс 50% по договору на поставку продукции 250 000 руб. С данного аванса должен быть начислен НДС, но расчетной ставке 18/118, а именно 38 135 руб. (250 000 /118 • 18).

• 2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, если такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
• 3. Выполнение СМР для собственного потребления. К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.
• 4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС. Эти операции определены п. 2. ст. 146 НК РФ. Например, операции по реализации земельных участков (долей в них) не облагаются НДС.

Налоговая база. По общему правилу налоговая база по НДСэто стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые реализует (передает) налогоплательщик. То есть налоговая база это цена, фактически взимаемая с покупателя.

Налоговые ставки. Размер применяемой ставки НДС зависит от вида реализуемых (передаваемых в счет оплаты) товаров (работ, услуг). Так, согласно ст. 164 НК РФ налоговая ставка может равняться:

• — 0% — экспорт;
• — 10% — товары для детей, медицинские товары, продовольственные товары, сельскохозяйственная продукция, периодические печатные издания, передача племенного скота по договору лизинга (пп. 1, 2, 3, 4, 5 п. 2 ст. 164 НК РФ);
• — 18% — все остальные товары, работы и услуги;
• — 10/110 или 18/118 — применяются при получении (выдаче) аванса и в некоторых других случаях, при выполнении функции налогового агента, при передаче имущественных прав и др.

Для учета НДС сельскохозяйственные организации выставляют покупателю при реализации счет-фактуру. Счет-фактура является документом налогового учета в целях НДС и применяется для целей правильного исчисления и уплаты налога.

Налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом:

НДС к уплате = Налоговая база • Налоговая ставка — «Входной» НДС, принятый к вычету, + НДС восстановленный.

По общему правилу сумма «входного» НДС принимается к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

• — товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;
• — имеется счет-фактура, выставленный продавцом товаров (работ, услуг);
• — приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы.

Пример

ООО «Маяк» в I квартале текущего года приобрело материалы на сумму 100 000 руб., НДС — 18 ООО руб. Материалы используются для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС по ставке 18%. Имеется счет-фактура, материалы оприходованы на склад. Из этих материалов была произведена продукция и продана по цене 250 000 руб.

Покупателю будет выставлена счет-фактура на сумму 250 000 руб., плюс НДС 18% — 45 000 руб., т. е. на сумму 295 000 руб. Таким образом, бремя НДС переносится на покупателя.

НДС = Начисленный НДС — НДС к вычету = 250 000 • 18% - 18 000 = = 45 000 — 18 000 = 27 000 руб. Данную сумму организация должна заплатить в федеральный бюджет.

Налоговый период по НДС — квартал. Декларацию по НДС налогоплательщики должны представлять в налоговую инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Не позднее этой даты налог должен быть уплачен на соответствующие счета казначейства.