Расчет цен на экспортируемую и импортируемую продукцию

Расчет цен на экспортируемую продукцию, как правило, проводится одним из трех методов:

• • на базе издержек производства;
• • исходя из уровня спроса;
• • ориентируясь на уровень цен конкурентов.

Наиболее значимое преимущество метода установления цен на базе издержек производства заключается в его простоте. Основой определения цены служат базовые издержки на единицу продукции, к которым прибавляется величина, покрывающая неучтенные затраты и включающая прибыль фирмы.

Учет издержек производства осуществляется путем калькуляции. Формальная схема калькуляции экспортных цен мало отличается от схемы, используемой при расчете внутренних цен. Главное отличие экспортной калькуляции от внутренней заключается в дополнительных расходах по сбыту, таких как:

• — комиссионное вознаграждение продавцов и представителей;
• — импортные таможенные расходы в стране покупателя;
• — транспортные издержки;
• — затраты на финансирование;
• — расходы по страхованию товара;
• — расходы по упаковке;
• — резервы, необходимые для покрытия непредвиденных рисков;
• — расходы по составлению контракта, оформлению сертификатов и прочих бумаг.

Согласно методу определения цен с ориентацией на спрос, цена товара исчисляется исходя только из спроса на него, т. е. из того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. Производственные затраты рассматриваются в этом случае как ограничительный фактор, показывающий, может ли товар продаваться по установленной цене с запланированной прибылью. Данный метод успешно реализуется при условии наличия на рынке взаимозаменяемых товаров, позволяющих покупателю сравнивать аналогичные товары между собой и делать для себя выводы о них.

Помимо действующих на рынке факторов спроса фирма должна также принимать во внимание и действия конкурентов. Порядок расчета экспортных цен с ориентацией на уровень конкуренции — следующий:

• — из имеющейся базы данных делают выборку наиболее свежих сведений о ценах на товары конкурентов, аналогичные тем, которые мы желаем экспортировать;
• — заносят в заранее приготовленную таблицу основные технико-экономические показатели того и другого товара, включая условия поставки и цены;
• — с помощью поправок цену экспортируемого товара приводят к условиям реализации на выбранном рынке.

Поскольку конкурирующих товаров несколько, получают усредненную цену относительно всех упомянутых товаров. Эта цена и является базой для переговоров с покупателями.

При импорте основой формирования внутренней цены служит контрактная или мировая цена товара. В отличие от обычных внутренних цен на уровень импортных цен значительное влияние оказывает таможенное обложение, а также географическое направление импорта.

Большой сложностью отличается процесс формирования внутренних цен на импортные товары, особенно закупаемые за счет собственных валютных средств из дальнего зарубежья. Товар облагается таможенной пошлиной по ставкам таможенного тарифа, акцизным сбором (по подакцизным товарам), НДС и таможенным сбором. Естественно, что эти платежи, осуществляемые при таможенной очистке товара, увеличивают расходы импортера и учитываются при формировании внутренней цены. К этим платежам необходимо прибавить еще дополнительные расходы импортера внутри страны при доставке товара до пункта его реализации в оптовом звене: транспортные и складские расходы, страховые платежи, возможное комиссионное вознаграждение внешнеторговой организации или расходы по банковской ссуде (с начислением НДС по всем этим видам дополнительных расходов).

Согласно российскому законодательству таможенные платежи относятся к федеральным налогам. Таможенными платежами в соответствии со ст. 70 ТК ТС признаются:

• — ввозная таможенная пошлина;
• — вывозная таможенная пошлина;
• — НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• — акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• — таможенные сборы.

Таможенные сборы — обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств — членов ТС.

Существуют таможенные сборы:

• — за совершение действий, связанных с выпуском товаров;
• — таможенное сопровождение;
• — хранение.

Размер ставок сборов за таможенные операции определяется постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» (в ред. от 12.12.2012 № 1286). В соответствие с данным документом таможенные сборы за таможенные операции с товарами, в том числе транспортными средствами, перемещаемыми через таможенную границу РФ в качестве товаров, уплачиваются в зависимости от таможенной стоимости товаров размере от 500 до 30 000 руб.

Таможенный тариф — свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой (ТН) ВЭД. Классические функции таможенного тарифа — протекционистская и фискальная.

В конце 2011 г. была принята новая ТН ВЭД ТС и Единый таможенный тариф (ЕТТ) ТС, необходимость в которых была обусловлена тем, что с 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция Гармонизированной системы описания и кодирования товаров, на которой основана ТН ВЭД ТС. Принятие новой ТП ВЭД и ЕТТ ТС связано со вступлением России во ВТО. Отметим, что Протокол «О присоединении РФ к Марракешскому соглашению об утверждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 г.» был подписан в Женеве 16 декабря 2011 г.

Новая ТН ВЭД и ЕТТ ТС разработаны с учетом обязательств, которые взяла на себя РФ при вступлении в ВТО. Около 90% общего числа тарифных линий сохраняются на уровне действующего тарифа. Ставки снижаются на товары примерно 1000 товарных позиций, например на товары продовольственной группы, ковры, готовую одежду, транспортные средства. По предварительным расчетам, при переходе на новую редакцию ЕТТ ТС средневзвешенная ставка ввозной таможенной пошлины снизится с 9,6 до 7,5−7,8% по сравнению с действовавшим таможенным тарифом.

Таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

В зависимости от цели перемещения товаров через таможенную территорию в международной терминологии таможенные пошлины имеют следующие виды: импортные (ввозные), экспортные (вывозные) и транзитные (провозные).

Для определения размера таможенной пошлины применяются ставки.

Ставка таможенной пошлины — указанный в таможенном тарифе размер платежа, подлежащий взиманию за конкретный товар в соответствии с действующим законодательством.

В России применяются адвалорные, специфические и комбинированные ставки пошлины.

Ставки ввозных таможенных пошлин, установленные в процентах от таможенной стоимости либо в евро, применяются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС и происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации.

Увеличенные в два раза ставки таможенных пошлин применяются в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режима наиболее благоприятствуемой нации либо страна происхождения которых нс установлена. Исключения составляют случаи предоставления Россией тарифных льгот (преференций) на основании закона.

Ставки таможенных пошлин, уменьшенные на 25%, применяются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из 102 развивающихся стран — пользователей схемой преференций ТС.

Таможенные пошлины не применяются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из 49 наименее развитых стран — пользователей схемой преференций ТС, а также в отношении некоторых категорий товаров, в соответствии с ТК ТС.

Таким образом, ЕТТ — многоколонный (сложный). Сложные таможенные тарифы, как правило, предусматривают возможность использования дополнительных пошлин — антидемпинговых, компенсационных, специальных, сезонных.

Сезонные пошлины устанавливаются решением Комиссии ТС для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шесть месяцев в году.

Порядок введения и применения специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при импорте товаров установлен Законом о специальных мерах при импорте товаров.

Специальные, компенсационные и антидемпинговые пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы России, со стороны других государств или их союзов.

Исчисление таможенной пошлины, руб., в отношении товаров, облагаемых пошлиной по адвалорным ставкам, производят по следующей формуле:

где - таможенная стоимость товара, руб.; - адвалорная ставка таможенной пошлины, % к таможенной стоимости товара.

Таможенную пошлину, руб., в отношении товаров, облагаемых пошлиной по специфическим ставкам, рассчитывают по формуле.

где - количественная илифизическая характеристика товара в натуральном выражении; - ставка таможенной пошлины, евро/ед. товара; - курс евро, установленный Банком России.

При применении комбинированной ставки , %, но не менее , евро/ед. товара, сначала исчисляется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости, затем — сумма таможенной пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм.

При исчислении таможенной пошлины по комбинированной ставке ,%, плюс , евро/ед. товара, сумма таможенной пошлины находится по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости, затем — сумма таможенной пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара. Уплате подлежит общая сумма исчисленных сумм таможенной пошлины.

Акциз и НДС применяются как паратарифные меры регулирования внешнеторговой деятельности, направленные на защиту интересов отечественных производителей и стимулирование конкурентоспособности отечественных товаров. О роли этого способа воздействия свидетельствует структура таможенных платежей, взыскиваемых при таможенном декларировании импортных товаров. В структуре доходов федерального бюджета налоговые инструменты, предусматривающие взимание НДС и акцизов, обеспечивают поступление большей части средств по сравнению с таможенной пошлиной (более 70%).

В настоящее время механизм исчисления и уплаты НДС и акцизов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, определяется ТК ТС (разд. II «Таможенные платежи») и ч. II НК РФ (гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» и гл. 22 «Акцизы»),.

В отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, НДС исчисляют, но следующей формуле:

где - таможенная стоимость ввозимого товара; - сумма ввозной таможенной пошлины; - сумма акциза; H — ставка НДС, %.

В отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, НДС вычисляют так:

В отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, НДС определяют как.

Па товары, не облагаемые ввозными таможенными пошлинами и акцизами, НДС вычисляют в виде.

Налогообложение, но ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров российского и зарубежного производства. В остальных случаях, за исключением применения нулевой ставки НДС, применяется налогообложение по ставке 18%.

К подакцизным товарам относятся:

• 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
• 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
• 4) пиво;
• 5) табачные изделия;
• 6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;
• 7) автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется по подакцизным товарам, в отношении которых установлены:

• 1) твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
• 2) адвалорные (%) налоговые ставки, — как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Ставки акцизов на 2011−2013 гг. установлены приказом ФТС России от 02.07.2012 № 1313 «О взимании акцизов» .

При реализации импортного товара в оптовом звене, в соответствии с установленным порядком, суммы, уплаченные на таможне и относимые на дополнительные расходы импортера к издержкам обращения не относятся и при формировании оптово-отпускной цены из состава затрат импортера исключаются. В связи с этим в отчетных документах импортера появляется так называемая расчетная оптово-отпускная цена на уровне себестоимости импортной поставки товара, характеризующая возможность его безубыточной реализации в оптовом звене.

В дальнейшем издержки будут учитываться при определении размера налогооблагаемой прибыли в составе свободной оптовоотпускной цены. Величина последней устанавливается самим импортером путем прибавления к расчетным издержкам определенной прибыли, вытекающей из уровня сложившихся на внутреннем рынке цен на аналогичный товар под влиянием спроса и предложения и других ценообразующих факторов.

Если импортный товар поступает затем в розничную сеть, то он продается по свободной розничной цене с учетом торговой надбавки, облагаемой, в свою очередь, НДС.

Базой для определения сумм таможенных платежей является таможенная стоимость товаров. Согласно п. 6 ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе» таможенная стоимость товара — стоимость товара, используемая для целей:

• • обложения товара пошлиной;
• • внешнеэкономической и таможенной статистики;
• • применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью това

ров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами РФ" .

Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ^[1] закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки (метод 1), под которой понимается цепа, реально уплаченная за импортируемые товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.). Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже в страну-импортер, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении каждого из следующих требований:

• • цена сделки или реализация самой сделки не могут зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара;
• • экспортер и импортер не должны быть взаимозависимы;
• • импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли;
• • нс должно существовать ограничений в отношении переходящих к импортеру прав пользования и распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех видов:
  • 1) ограничений, предусмотренных законодательством государства-импортера;
  • 2) ограничений того региона, в котором товары могут быть перепроданы;
  • 3) ограничений, не влияющих существенно на контрактную цену.

Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет определения таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного товара — методы 2 и 3). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.

Под идентичным товаром понимается товар, одинаковый во всех отношениях с оцениваемым товаром, в том числе по следующим признакам:

• — физические характеристики;
• — качество и репутация на рынке;
• — страна происхождения;
• — производитель.

Под однородными понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемым товарам, и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются:

• — качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
• — страна происхождения; производитель.

Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости (метод 4) используется в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния. При использовании метода вычитания стоимости в качестве базы (основы) для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории (на внутреннем рынке) РФ.

По методу 5 рассматриваются затраты на производство ввезенных товаров, и на этой основе рассчитывается их стоимость. Это значит, что при использовании метода таможенной оценки на основе сложения стоимости таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе издержек производства этих товаров, к которым добавляются суммы прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в Россию.

Резервный метод определения таможенной стоимости (метод 6). Ст. 7 соглашения ГАТТ/ВТО, описывая метод 6, устанавливает, что таможенная стоимость в рамках этого метода должна определяться с использованием разумных способов, совместимых с принципами и общими условиями этого Соглашения и статьи 7 ГАТТ и на базе данных, имеющихся в стране-импортере. Таким образом, метод 6 не дает специального способа оценки товаров, но, однако, требует при осуществлении оценки в рамках данного метода учитывать ряд принципов. Оценка с помощью резервного метода должна соответствовать установленным законодательством методам, но при этом допустима определенная гибкость в их применении, которая должна соответствовать общим целям и условиям принятой системы оценки товара в таможенных целях. В рамках резервного метола должна соблюдаться установленная последовательность (иерархия) применения методов определения таможенной стоимости.

Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, утверждены постановлением Правительства РФ от 06.03.2012 № 191. Определение таможенной стоимости вывозимых товаров производится с использованием одного из методов, предусмотренных Законом о таможенном тарифе, с учетом особенностей, установленных этими Правилами.

К основным принципам определения таможенной стоимости вывозимых товаров относятся те же принципы, которые установлены законодательством РФ для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ.

• [1] Генеральное соглашение по тарифам и торговле (General Agreement on Tariffs and Trade, GATT).