Методы сопряженных сопоставлений

Предпосылкой использования методов сопряженных сопоставлений является гипотеза о неизбежности нарушения взаимосвязей между сопряженными экономическими показателями при взаимодействии события финансового преступления с материальными процессами, происходящими в сложной экономической системе предприятия.

Рассмотрим наиболее часто используемые методы сопряженных сопоставлений.

А. Метод сопряженных включает в себя:

• • отбор показателей, характеризующих те или иные стороны финансовой и производственной деятельности;
• • построение блоков сопряженных показателей за несколько отчетных периодов;
• • построение графиков динамических рядов;
• • выявление противоречий в ходе их анализа.

Такого рода противоречия могут быть обнаружены в изменении следующих пар показателей:

• • объем прибыли и выпуск продукции;
• • потребление электроэнергии и расходы на нее;
• • расходы на технологические нужды и выпуск продукции;
• • потребление сырья и выпуск продукции и т. д.

При использовании данных методов в качестве исходного принимается целостное представление об экономической системе предприятия и на этой основе ведется поиск любых финансовых и производственных несоответствий.

Конкретные стратегии и методики применения данных методов метода могут существенно различаться в зависимости от типа выявляемых финансовых преступлений.

На основе использования идеи сопоставления сопряженных показателей разработан ряд конкретных методов, доказавших свою эффективность при выявлении сокрытия доходов от налогообложения и «отмывания преступных денег». К числу таких методов, в частности, относятся:

• • внутренний сопоставительный анализ финансовой и производственной деятельности предприятия;
• • проверка оборота предприятия (контрольная калькуляция).

Б. Метод внутреннего сопоставительного анализа финансовой и производственной деятельности предприятия заключается в сопоставлении сравнимых или сопряженных показателей финансовой и производственной деятельности предприятия за ряд периодов времени. Данный метод эффективен для выявления скрытых доходов, «отмывания преступных денег». Вместе с тем его корректное применение предполагает относительное постоянство условий экономической деятельности предприятия в течение длительного периода времени.

Смысл использования внутреннего сравнительного анализа финансовой и производственной деятельности предприятия состоит и в том, что он позволяет выявлять отклонения в величине прибыли за сравниваемые периоды времени и впоследствии исследовать причины этих отклонений. Такие колебания могут, например, объясняться изменениями в хозяйственном обороте или в издержках (изменения продажных или покупных цен, переносы сроков продажи и т. п.). Если убедительных объяснений выявленным отклонениям найти не удается, то это может свидетельствовать о нарушениях хозяйственного оборота, издержек и быть связаны с сокрытием доходов от налогообложения.

В. Метод проверки оборота предприятия (контрольная калькуляция) реализуется на основе анализа расчетных документов лица, облагаемого налогом, на предмет того, какие обороты достигнуты, и, тем самым, позволяют сделать выводы о полученных доходах. Проверяющий при этом может основываться на данных налогоплательщика или получать информацию из собственных источников. Контрольная калькуляция может дать доказательства тому, что формально правильно установленный результат учета является неверным. Это может явиться основой для продолжения проверки с целью выявления фактов сокрытия доходов от налогообложения или «отмывания преступных денег».

Конкретные параметры оборота, подлежащие проверке методом контрольной калькуляции при осуществлении экономико-правового анализа финансовой деятельности, могут существенно различаться в различных отраслях экономики.

При другом подходе к проверке оборота предприятия выбираются несопряженные показатели, в динамике изменения которых при нормальном ходе экономической деятельности взаимозависимости не просматривается, а ее обнаружение свидетельствует о наличии злоупотреблений.