Роялти. 
Налоговые системы зарубежных стран

Большая часть полезных ископаемых в Канаде разрабатывается на землях, находящихся в государственной собственности — собственности провинций (по оценкам, около 80%, хотя по различным провинциям эта доля варьируется). При том что земля находится в государственной собственности, разработка полезных ископаемых обычно ведется частными компаниями, частным капиталом. Частные компании приобретают права на разработку и эксплуатацию соответствующих минерально-сырьевых ресурсов. При приобретении этих прав существенным их условием является резервирование части добытых ресурсов в качестве роялти для собственника природных ресурсов — для государства (в лице провинции, например). Эта часть (роялти) иногда может непосредственно поставляться собственнику ресурсов, а иногда может продаваться производителем в интересах собственника. В этом случае производитель выступает своего рода агентом правительства по реализации принадлежащей правительству части добытых полезных ископаемых.

Каждая из провинций Канады имеет возможность построить собственную модель налогообложения или извлечения роялти.

Так, в одной из наиболее богатых нефтяными ресурсами провинции — Саскечеване — установлены специальные схемы изъятия роялти для компаний, ведущих разработку на землях провинции, и альтернативные модели налогообложения доходов от эксплуатации природных ресурсов на частных землях. Отдельные схемы изъятия роялти установлены по следующим основным видам добываемых полезных ископаемых: нефти, природному газу, золоту, серебру, платине и другим полезным ископаемым. Порядок установления и режим изъятия роялти по этим группам полезных ископаемых существенно различается.

По нефти существует пять различных видов роялти или режимов налогообложения в зависимости от вида нефти (легкая/тяжелая) и срока эксплуатации месторождения (скважины).

В соответствии с используемой классификаций к старой нефти или старым скважинам относятся те, для которых бурение завершено до 1974 г. Для новой нефти или новых скважин бурение должно быть завершено после 1974;го, но до 1993 г., а для нефти или скважин третьего поколения бурение должно быть завершено после 1993 г. Эта классификация имеет отношение ко всем типам скважин (вертикальные, горизонтальные). Единственное различие заключается в том, что по горизонтальным скважинам отсутствует старая нефть (горизонтальное бурение стало применяться на территории провинции позднее).

Для всех типов скважин в случае, если нефть добывается традиционным способом, существенными элементами при построении роялти являются цена на нефть, складывающаяся на рынке, и производительность скважины. Эти факторы являются дополнительными по отношению к характеристикам плотности нефти (тяжелая или легкая) и «возрасту» скважины (старая, новая, третьего поколения).

Как правило, в зависимости от объема добычи имеет место установление некоторого коридора значений роялти, определяющего минимальную и максимальную ставку. Конкретные же значения ставки в рамках этого коридора значений зависят от цены, складывающейся на рынке. Эта процедура установления роялти имеет место как по нефти, так и по природному газу, т. е. по тем видам сырьевых ресурсов, цены на которые наиболее подвижны.

Одновременно для стимулирования добычи нефти добывающим предприятиям предоставляются дополнительные скидки и льготы. Они в основном касаются разработки и добычи из скважин третьего поколения.

По горизонтальным скважинам применяющийся режим роялти включает в себя также льготу в виде «стимулирующего объема», в отношении которого применяются пониженные ставки роялти.

Существенной особенностью роялти является возможность применения различных скидок при исчислении той суммы, которая подлежит уплате в бюджет в соответствующем налоговом периоде. Перечень этих скидок и вычетов существенно варьируется по провинциям. При расчете подлежащей уплате суммы роялти, как правило, вычитаются расходы компаний на некоторые категории геологоразведочных работ, амортизация, некоторые транспортные расходы и др.

Подводя итоги сказанному выше, заметим, что роялти, во-первых, представляют собой форму реализации государственной собственности на полезные ископаемые. Во-вторых, роялти учитывают рентную составляющую в валовом доходе, получаемую на различных по качеству участках (месторождениях). В-третьих, хотя роялти строятся в целом с учетом дифференциации плательщиков по горно-геологическим и географическим условиям, они тем не менее не носят индивидуального характера.

Кроме того, как правило, роялти исчисляются исходя из общей суммы реализации добытого полезного ископаемого, а не исходя из объема добытого сырья, и при этом применяются вычеты некоторых расходов. Соответственно, и ставки устанавливаются в большинстве случаев как адвалорные. Применение вычетов при исчислении роялти сближает этот платеж с подоходными налогами.

Некоторые провинции применяют специальные схемы налогообложения перехода собственности. Так, в провинции Нью-Брансуик действует налог на приобретение недвижимости в собственность, который взимается по ставке 0,25% от суммы сделки по купле-продаже. В Онтарио существует специальный налог на приобретение земель сельскохозяйственного или рекреационного назначения нерезидентами. Британская Колумбия использует налог на приобретение собственности; его ставка составляет 1% на первые 200 000 долл. и 2% с сумм, превышающих эту величину.

В провинциях существуют разнообразные налоги на развлечения. Такие налоги введены в провинциях Остров Принца Эдуарда, Новая Шотландия, Нью-Брансуик и Онтарио. Все провинции, использующие эти налоги, предоставляют налоговые льготы по ним для мероприятий, проводимых благотворительными и религиозными организациями; в образовательных целях; для любительских спортивных и театральных коллективов; для сельскохозяйственных и рыбных ярмарок. Ставки этих налогов устанавливаются, как правило, с цены входного билета.

Квебек использует налог на призы стоимостью свыше 100 долл. Ставки этого налога дифференцированы в зависимости от того, охватывает ли тот или иной конкурс (на нем представлены участники) только территорию Квебека, территорию всей Канады или не имеет территориальных ограничений. Ставки дифференцированы от 10 до 0,5% стоимости приза. Все провинции ввели налоги на выигрыши пари, связанные со скачками, и заключаемые по иным поводам. Ставки этих налогов различаются весьма существенно и находятся в интервале от 5% для Альберты до 15,5% по некоторым видам пари в провинции Остров Принца Эдуарда. Большинство провинций частично использует средства, полученные от этих налогов, на развитие племенного коневодства или на развитие и организацию скачек.