Права дискреционного участия в договорах страхования

• 33.11.Некоторые договоры страхования содержат элементы дискреционного участия (ЭДУ), а также гарантированный элемент. Примером ЭДУ может быть договор перестрахования с участием в прибылях, согласно которому цеденту гарантируется минимальная сумма возврата уплаченной им премии и доля в прибыли, определяемая по усмотрению перестраховщика. Обязанная сторона по такому договору:
  • • имеет право (но не обязана) учитывать гарантированный элемент отдельно от ЭДУ;
  • • обязана, если она учитывает ЭДУ отдельно от гарантированного элемента, классифицировать ЭДУ либо как обязательство, либо как отдельный компонент собственных средств;
  • • имеет право отражать все полученные премии как выручку без выделения части, относящейся к компоненту собственных средств.

Возникающие в связи с этим изменения гарантированного элемента и части ЭДУ, отнесенного по классификации к собственным средствам, отражаются в отчете о прибылях и убытках. Если какая-либо часть ЭДУ (или весь такой элемент) классифицируется как собственные средства, часть финансового результата может быть отнесена на такой элемент (в порядке, аналогичном порядку отнесения части финансового результата на доли миноритариев). Обязанная сторона отражает часть финансового результата, относящуюся к компоненту собственных средств, в качестве распределения прибыли, а не как расход или доход.

Права дискреционного участия в финансовых инструментах

• 33.12.Приведенные требования применяются также к финансовым инструментам, содержащим ЭДУ. Кроме того:
  • • если обязанная сторона классифицирует весь ЭДУ как обязательство, она обязана применять тест достаточности страховых обязательств как к гарантированному элементу, так и к ЭДУ. Обязанная сторона вправе не определять сумму, которая стала бы результатом применения МСФО 39 к гарантированному элементу;
  • • если обязанная сторона классифицирует часть ЭДУ (или весь ЭДУ) как отдельный компонент собственных средств, обязательство, отраженное в отношении всего договора, не может быть меньше суммы, являющейся результатом применения МСФО 39 к гарантированному элементу. Такая сумма должна включать в себя внутреннюю стоимость опциона на досрочное прекращение договора с выплатой выкупной стоимости, но может не включать его временную стоимость, поскольку оценка такого опциона по справедливой стоимости не требуется. Обязанная сторона вправе не раскрывать сумму, которая стала бы результатом применения МСФО 39 к гарантированному элементу, и не представлять эту сумму отдельно. Кроме того, обязанная сторона может не определять такую сумму, если совокупная сумма обязательств очевидно превышает ее;
  • • хотя такие контракты являются финансовыми инструментами, обязанная сторона вправе по-прежнему отражать премии по таким договорам в составе выручки;
  • • обязанная сторона, применяющая МСФО (IFRS) 7 (раскрывая общий процентный доход и общий расход по процентам для финансовых активов и обязательств, которые не учитывались по справедливой стоимости в прибылях и убытках) для контрактов с ЭДУ, будет раскрывать информацию об общих расходах по процентам, учтенных в отчете о прибылях и убытках, но ей необязательно использовать метод эффективной ставки процента.