Налогоплательщики. 
Налоговое право. 
Региональные и местные налоги и сборы

Плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ)^[1].

В НК РФ указанные налогоплательщики подразделяются на следующие группы^[2]:

• 1) российские организации;
• 2) иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ;
• 3) иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на ее территории.

К российским организациям относятся все юридические лица, как коммерческие, так и некоммерческие, образованные в соответствии с законодательством РФ^[3].

Плательщиком налога на имущество являются также органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, при одновременном соблюдении ими следующих условий^[4]:

• — регистрации в качестве юридического лица (учреждения);
• — закрепления за ними на праве оперативного управления имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы — УСН и ЕНВД, освобождающие применяющих их лиц от уплаты налога на имущество, признаются его плательщиками только в отношении того имущества, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В отношении же имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, данные налогоплательщики по-прежнему освобождены от уплаты налога на имущество.

Под иностранной организацией для целей налогообложения понимается^[5]:

• — иностранное юридическое лицо, компания или другое корпоративное образование, обладающие гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства,
• — международная организация;
• — филиалы и представительства указанных юридических лиц и организаций.

При этом иностранная организация должна обладать следующими признаками:

• — осуществлять деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, у которого есть основные средства^[6];
• — не иметь в России постоянного представительства, но владеть на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на ее территории, или получать его по концессионному соглашению^[7].

Постоянное представительство — это филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России, связанную с проведением определенных видов работ, продажей товаров с расположенных в России складов, пользованием недрами и природными ресурсами, оказанием услуг и иной деятельностью (за исключением подготовительной и вспомогательной)^[8].

Между Россией и многими зарубежными странами заключены двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения.

В случае если действие такого соглашения распространяется в отношении налога на имущество организаций и указанные в нем признаки постоянного представительства отличаются от перечисленных в НК РФ, необходимо применять признаки, предусмотренные в таком международном соглашении^[9].

Иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в России, является плательщиком налога на имущество только, если на территории РФ у нее есть недвижимое имущество. При этом оно должно принадлежать этой организации на праве собственности или быть передано ей по концессионному соглашению^[7].

В случае если недвижимость такой организации находится на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, то налог на имущество не уплачивается, поскольку данные территории не являются собственно территорией России, хотя и находятся под ее юрисдикцией (ч. 1, 2 ст. 67 Конституции РФ).

Освобождены от уплаты налога на имущество организаций:

• — FIFA (Federation Internationale de Football Association) и ее дочерние организации;
• — конфедерации и национальные футбольные ассоциации;
• — Организационный комитет «Россия-2018″ и его дочерние организации;
• — производители медиаинформации FIFA;
• — поставщики товаров (работ, услуг) FIFA (п. 1.2 ст. 373 НК РФ)^[11];
• — организации — плательщики единого сельскохозяйственного налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
• — организации, применяющие систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в отношении основных средств, которые находятся на их балансе и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ);
• — организации, применяющие специальные налоговые режимы — УСН и ЕНВД, в отношении имущества налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость^[12].

• [1] См. также: письмо Минфина России от 28.06.2016 № 03−05−05−01/37 695.
• [2] См.: п. 1 ст. 373, п. 1—3 ст. 374 НК РФ.
• [3] См.: письмо Минфина России от 19.02.2013 № 03−02−08/7.
• [4] См.: п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148;постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 8200/08.
• [5] См.: абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ.
• [6] См.: п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ.
• [7] См.: п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ.
• [8] См.: п. 2 и 4 ст. 306 НК РФ.
• [9] См.: постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 № 8585/07; письмо Минфина России от 21.01.2016 № 03−05−05−01/2077.
• [10] См.: п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ.
• [11] Указанные выше организации не признаются плательщиками налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных Федеральным законом от 07.06.2013 № 108-ФЗ"О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (п. 1.2 ст. 373 НК РФ).
• [12] См.: п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ.