Реформация баланса — завершающие записи отчетного года

Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной хозяйствующим субъектом за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете организации будет отражена последняя хозяйственная операция.

Сама операция по реформации баланса состоит из того, что закрывают счет 99 «Прибыли и убытки», на котором в течение года:

• — учитывались финансовые результаты деятельности организации (как по обычной деятельности, так и по прочей);
• — отражались доходы и расходы от чрезвычайных ситуаций;
• — производилось начисление налога на прибыль;
• — собиралась информация о суммах штрафов за налоговые правонарушения.

Затем включают финансовый результат, полученный хозяйствующим субъектом за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Делают это следующим образом: по итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года, составляя бухгалтерские проводки:

а) если по итогам года фирма получила прибыль:

Дебет 99 Кредит 84 — списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

б) если по итогам года фирма получила убыток:

Дебет 84 Кредит 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример. По итогам года ЗАО «Актив» получило:

• — прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 230 000 руб.;
• — убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.

Кроме того, общество начислило налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.

Таким образом, на 31 декабря в учете «Актива» будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 — 1600 — 72 000 — 1500). Последней проводкой декабря следует включить эту сумму в состав нераспределенной прибыли.

Это отразится в учете записью:

Дебет 99 Кредит 84 — 154 900 руб. — списана чистая (нераспределенная) прибыль года.

Куда распределить эту прибыль, акционеры «Актива» будут решать в следующем году.

Процесс накопления информации о финансовых результатах требует организации аналитического учета. Его ведут ежемесячно, следя за правильностью отражения хозяйственных операций.

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

• — по обычным видам деятельности, которые списывают на счет 90 «Продажи» ;
• — прочие, которые списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

• — 90−1 «Выручка» ;
• — 90−2 «Себестоимость продаж» ;
• — 90−3 «Налог на добавленную стоимость» ;
• — 90−4 «Акцизы» ;
• — 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» .

Последнего числа каждого месяца отражается финансовый результат, при этом синтетический счет 90 «Продажи» закрывается. То есть в зависимости от финансового результата от обычной деятельности делают одну из двух записей:

Дебет 90−9 Кредит 99 — отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 90−9 — отражен убыток от обычных видов деятельности.

Пример. В январе ЗАО «Актив» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров — 170 000 руб.

В бухгалтерском учете января ЗАО «Актив» должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90−1 — 1 180 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90−3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 180 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90−2 Кредит 41 — 600 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90−2 Кредит 44 — 170 000 руб. — списаны расходы на продажу;

31 января закрывается синтетический счет 90. Для этого составляется следующая проводка:

Дебет 90−9 Кредит 99 — 230 000 руб. (1 180 000 — 180 000 -600 000 — 170 000) — отражена прибыль от продаж за январь.

Аналогичные записи производятся ежемесячно нарастающим итогом с начала года. А в конце года все субсчета к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними проводками. При этом делаются следующие записи:

а) кредитовое сальдо субсчета 90−1 закрывают проводкой:

Дебет 90−1 Кредит 90−9;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90−2. 90−3, 90−4 и др. закрывают проводками:

Дебет 90−9 Кредит 90−2 (90−3, 90−4…).

Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:

• — 91−1 «Прочие доходы» ;
• — 91−2 «Прочие расходы» ;
• — 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Ежемесячно отражается результат от прочих видов деятельности следующим образом:

Дебет 91−9 Кредит 99 — отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 91−9 — отражен убыток от прочих видов деятельности.

Закрытие всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» производится по окончании года. Делают это так:

Дебет 91−1 Кредит 91−9 — списываются прочие доходы; Дебет 91−9 Кредит 91−2 — списываются прочие расходы.

Пример. В январе ЗАО «Актив» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью.

В бухгалтерском учете ЗАО «Актив» будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91−1 — 2360 руб. — начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91−2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 360 руб. — начислен НДС с арендной платы;

Дебет 91−2 Кредит 02 (70, 69…) — 3600 руб. — отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

31 января следует закрыть счет 91. Для этого нужно сделать проводку:

Дебет 99 Кредит 91−9 — 1600 руб. (2360 — 360 — 3600) — отражен убыток от прочей деятельности организации.