Принцип осмотрительности (концепция консерватизма) (prudence)

Составители финансовой отчетности отражают в ней некоторую неопределенность, которая связана со многими событиями и обстоятельствами, такими как последующая оценка активов и обязательств, вероятность взыскания сомнительной дебиторской задолженности, вероятный срок службы основных средств и нематериальных активов (НМА) и др. Дело в том, что в МСФО допускается повсеместное применение расчетных оценок и профессиональных суждений, что не может подвергать сомнениям объективность представленной информации. В соответствии с МСФО такая неопределенность отражается путем раскрытия информации о характере и размере этих случаев и путем проявления осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Принцип осмотрительности предполагает соблюдение определенной степени осторожности в оценках и профессиональных суждениях, проводимых в условиях неопределенности.

Одним из недостатков перехода отечественных компаний на МСФО следует признать использование в международной отчетности большого количества расчетных оценок и профессиональных суждений, что требует от специалиста по МСФО серьезной базовой подготовки и высоких профессиональных качеств. В связи с этим считаем необходимым более серьезно подойти к вопросу профессиональной подготовки специалистов по МСФО. Специалисты по МСФО в России не обладают столь серьезной базовой профессиональной подготовкой. Поэтому их оценки и профессиональные суждения требуют более полного и детального анализа.

Таким образом, принцип осмотрительности предусматривает, что активы и доходы не должны быть завышены, а расходы и обязательства не должны быть занижены. При разработке и внедрении проектов и нрограмм должны быть максимально учтены все неблагоприятные факторы воздействия, а именно, рыночная конкуренция, конъюнктурные колебания рынка, падение спроса и необходимость снижения цен на выпускаемую продукцию, непредвиденные затраты и потери, возможные ограничения со стороны государственных и контролирующих органов. Новый проект можно внедрять только при уверенности получения достаточной прибыли.

Этот же самый принцип в РСБУ трактуется несколько иначе. Требование осмотрительности в соответствии с российскими правилами означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. С этой целью организациями создаются фонды самострахования на случай непредвиденных потерь, например такие фонды и резервы, как резервы по сомнительным долгам (счет 63); резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59); резервный капитал (82); резервы предстоящих расходов (счет 96) и др.

Различие в подходах объясняется тем, что в РСБУ невозможен пересмотр первоначальной оценки имущества, за исключением случаев, когда законодательством предусмотрено проведение переоценки, и только в отношении основных средств, первоначальная стоимость которых может со временем увеличиваться (например, здания и сооружения). А в отношении основных средств, относимых к активной части (например, оборудование, станки, машины и механизмы) пересмотра первоначальной стоимости действующими Положениями по бухгалтерскому учету не предусмотрено.

В российской практике очень часто стоимость активов завышается. Это происходит в силу как объективных, так и субъективных обстоятельств.

Во-первых, как мы знаем, в результате научно-технического прогресса стоимость используемых активов на предприятии постепенно снижается в силу их морального устаревания. А предприятие по-прежнему эти активы продолжает учитывать по первоначальной стоимости. Дело в том, что действующими положениями по бухгалтерскому учету не предусмотрено проведение тестов на обесценение активов, как это предусмотрено в МСФО (IAS) 36, который устанавливают процедуру обесценения активов и порядок их отражения в финансовой отчетности организации. Подобного стандарта, регулирующего порядок обесценения активов в РСБУ, не существует. Однако в некоторых случаях отечественные положения по бухгалтерскому учету допускают использование норм и процедур (IAS) 36 при проведении теста на обесценение активов. В частности, нормы ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» предписывают отечественным предприятиям, что при необходимости нематериальные активы могут быть проверены на обесценение. Проводить проверку на обесценение организации могут по собственному желанию в порядке, определенном МСФО (IAS) 36^[1]. Цель и логика стандарта заключаются в том, чтобы при подготовке финансовой отчетности активы и обязательства компании отражались с учетом принципа осмотрительности (осторожности), в соответствии с которым — активы и доходы компании в отчетности не должны быть завышены, а расходы и обязательства не должны быть занижены, о чем было сказано выше. Иначе говоря, активы в финансовой отчетности должны быть показаны по стоимости, не превышающей экономическую выгоду, которую компания может получить от данного актива в будущем. Пользователи финансовой отчетности должны знать реальную стоимость актива в балансе, а не ту стоимость, которая когда-то сложилась по активу в момент его приобретения.

Во-вторых, неначисление оценочных резервов (например, резерв иод обесценение запасов, резервов под снижение стоимости ценных бумаг) и оценочных обязательств (например, резерв под гарантийные возвраты и ремонты), отказ от отражения операций в случае отсутствия первичных документов приводят к завышению активов и занижению обязательств.

• [1] Следует отметить, что до 2008 г. проверка на обесценение в российских ПБУ былапредусмотрена только для финансовых вложений при наличии признаков устойчивого снижения их стоимости (и. 38 ПБУ 19/02).