Система учета покрытия постоянных издержек

Система учета покрытия постоянных затрат — это модификация системы учета прямых затрат (директ-костинг). В отличие от классической системы директ-костинга, постоянные затраты предприятия разделяются на составляющие, которые разносятся по отдельным видам выпускаемой продукции и тогда учитываются при расчете характерных для этих видов продукции величин покрытия.

При использовании системы прибыль предприятия рассчитывают так, что сначала по каждому виду выпускаемой продукции регрессивно (табл. 6.2), т. е. отталкиваясь от выручки по этому виду продукции, вычисляют вклады в покрытие всех переменных затрат, включая переменные накладные расходы. Затем из суммы вкладов в покрытие этих затрат по отдельным видам продукции вычитают общие постоянные издержки предприятия.

Таблица 6.2.

Расчет прибыли предприятия по системе учета покрытия постоянных издержек

Совокупные прямые затраты по производству и сбыту продукции при использовании любой модели калькуляции затрат получаются как результат вычитания постоянных производственных издержек из совокупных затрат по производству продукции. Часто при использовании системы «дирскт-костинг» под переменными расходами понимаются исключительно те переменные затраты, которые зависят от степени загрузки производственной мощности. Тогда не считаются переменными затраты на оплату труда основною производственного персонала, поскольку они, по крайней мерс в краткосрочном плане, не изменяются в связи с изменением загрузки производственной мощности, поэтому их величину можно не включать в расчет затрат на изготовление продукции. При использовании системы «директкостинг» затраты не дифференцируются по их элементам более детально, чем их простое разделение на переменные и постоянные. Также не проверяется, в какой мере можно отдельные элементы этих затрат агрегировать и подразделять, поэтому величина переменных издержек чаще всего определяется неверно, а постоянные издержки вообще впрямую не рассчитываются. Использование же метода последовательного расчета величин покрытия постоянных издержек по их отдельным элементам позволяет учесть возможности их экономии. В частности, применяя этот метод, пытаются выделить те элементы постоянных издержек, которые все относятся к прямым затратам по отдельным видам продукции.

Считается, что существуют различные категории постоянных издержек, величина которых по-разному зависит от объема выпуска тех или иных видов продукции предприятия (например, амортизация специального технологического оборудования и затраты на заработную плату вахтера). Дифференциация различных категорий постоянных издержек должна осуществляться в зависимости от носителя (объекта) затрат, по отношению к которому постоянные издержки можно понимать как прямые затраты. Соответствующие элементы постоянных издержек, между которыми возникает иерархии, разделяются на группы:

• • постоянные издержки по отдельным видам продукции;
• • постоянные издержки по отдельным продуктовым группам;
• • постоянные издержки по местам их возникновения;
• • постоянные издержки по отдельным сферам деятельности предприятия;
• • постоянные издержки всего предприятия в целом (общезаводские расходы).

Что же касается переменных издержек, то они в данном методе не дифференцируются, но их отдельным элементам. В итоге же калькуляция затрат предприятия выглядит так, как это показано в табл. 6.3.

Калькуляция затрат предприятия по метолу учета покрытия постоянных издержек.

Процесс калькуляции состоит из следующих шагов.

• 1- й шаг: из обшей величины выручки вычитаются зависящие от объема продаж сбытовые издержки, и получается чистая выручка.
• 2- й шаг: из полученного результата вычитаются общие переменные издержки производства. Величина I рода вклада в покрытие постоянных издержек ВППИ-1 в данном методе оказывается соответствующей величине вклада в покрытие постоянных издержек, характерной для использования системы «директ-костинг». Однако в дополнение к тому, что делается в системе «директ-костинг», рассчитываются вклады в покрытие постоянных издержек, имеющих место по группам изделий. Этот II род вклада в покрытие постоянных издержек ВППИ-П отличается тем, что в него включаются и прямые постоянные затраты по изделиям, входящим в соответствующую группу изделий. Прямые постоянные затраты по группам изделий рассчитываются как суммы прямых постоянных затрат в дивизионах, имеющих место в связи с производством всех изделий, входящих в данную группу. В эти суммы входит оплата труда основного производственного персонала, материальные расходы, связанные с управлением конкретным дивизионом, арендная плата, оклады служащих дивизиона и прочие выплаты, близкие к арендным платежам.

Метод расчета относительных прямых затрат оказывается гораздо более продвинутым по сравнению с методом последовательного расчета покрытия постоянных издержек, в том числе потому, что в нем предполагается разнесение по отдельным видам продукции также и переменных издержек. Переменные издержки предприятия разделяются на те, которые можно прямо отнести к деятельности конкретного подразделения предприятия, и те, с которыми этого осуществить нельзя. При этом разнесение по подразделениям предприятия переменных накладных расходов не делается.

В табл. 6.4 приведен пример определения величины финансового результата по системе учета покрытия постоянных издержек.

Последовательное покрытие элементов постоянных издержек позволяет избежать недифференцированного рассмотрения постоянных издержек в дирекг-костинге.

Пример учета мокрыгия носюннных издержек |8, с. 790]