Группировка затрат по экономическим элементам. 
Смета затрат на производство

Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объединение отдельных расходов по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они израсходованы.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне организации невозможно разложить на составные части.

В соответствии с пп. 8 п. 2 приказа Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» [5] расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

• 1) материал ьн ые затраты;
• 2) затраты на оплату труда;
• 3) страховые взносы;
• 4) амортизация;
• 5) прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

• — приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг);
• — покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных средств и пр.), а также запасных частей для ремонта оборудования;
• — покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
• — работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относится выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля над соблюдением правильности установленных технологических процессов, ремонта основных производственных средств и пр.;
• — природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами);
• — приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, обработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), на отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия, и покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
• — потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, в т. ч. брокерских услуг, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, которые осуществляются сторонними организациями.

Затраты, связанные с доставкой (вт. ч. погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.).

Из затрат на материальные ресурсы, которые входят в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются расходы на оплату труда основного (промышленно-производственного) персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, вт. ч.:

• — надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за профессиональное мастерство, работу в многосменном режиме;
• — единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
• — выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;
• — выплаты работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией предприятий и организаций, сокращением численности работников и штатов;
• — оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
• — оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
• — доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством:
• — стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам предприятия;
• — заработная плата (оплата труда) по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
• — плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови;
• — оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;
• — стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (в т. ч. форменной одежды, обмундирования), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с продажей их по пониженным ценам);
• — другие расходы, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

В элементе «Страховые взносы» отражаются обязательные начисления страховых взносов в размере, установленном законодательством, от затрат на оплату труда работников. В указанном элементе также учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования) в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки, подъемные; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), лизинговые платежи, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Организации, образующие ремонтный фонд на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных средств, в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента «Прочие затраты», отражают также отчисления на ремонтный фонд, определяемый исходя из стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.

В остальных случаях затраты основных средств на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и др.).

Затраты на страхование имущества организаций, а также жизнь и здоровье отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава элемента «Прочие затраты» в отдельные элементы.

Себестоимость, рассчитанная по элементам, дает возможность отразить в стоимостном измерении общий объем потребленных ресурсов для выполнения производственной программы. Классификация по экономическим элементам позволяет также определить значение каждого элемента в формировании затрат и выявить основные направления снижения себестоимости. При преобладании в составе расходов на производство материальных затрат, производство является материалоемким. Если в структуре затрат наиболее значителен удельный вес амортизации, производство является фондоемким. В случае, когда наибольший удельный вес имеют расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, производство является трудоемким.

Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами; позволяет проводить сравнительный анализ себестоимости продукции разных предприятий. При этом группировка затрат по экономическим элементам не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности.