Планирование доходов бюджетов органов государственной власти и органов местного самоуправления

Формирование плана доходов позволяет определить источники их мобилизации и выявить объем возможных поступлений. Доходы планируются на основе прогноза следующих важнейших макроэкономических и социально-экономических показателей на основании параметров, представленных на рис. 7.1.

Рис. 7.1. Макроэкономические параметры для планирования доходной базы государственного бюджета Российской Федерации.

Кроме данных показателей используются параметры платежного баланса, численность населения. Для определения доходной базы бюджета федерации Минэкономразвития России составляет прогноз социально-экономического развития страны. В нем представлены не только вышеуказанные показатели, но и другие важнейшие параметры, среди которых стоит выделить следующие:

• — уровень инфляции;
• — уровень занятости населения и безработицы;
• — средний уровень заработной платы;
• — размер оптового товарооборота;
• — оборот розничной торговли;
• — курс национальной валюты;
• — цены на нефть марки Urals)
• — объем золотовалютных резервов и др.

Информационной базой для планирования и проектирования показателей бюджета являются:

• — прогнозные показатели параметров социально-экономического развития;
• — официальная статистика;
• — бюджетно-налоговая и денежно-кредитная политика;
• — политика таможенно-тарифного регулирования;
• — итоги исполнения бюджетов и данные консолидированного бюджета, а также показатели платежного баланса;
• — бюджетный прогноз (проект бюджетного прогноза) на долгосрочный период;
• — перечень государственных (муниципальных) программ.

На уровне субъектов федерации органы исполнительной власти руководствуются данными сводных отчетов, но формам статистической налоговой отчетности (о начислении, поступлении налогов, задолженности по налогам и сборам, налоговой базе и структуре начислений по видам налогов) и проведенным анализом фактических поступлений налогов, сборов и других платежей с применением соответствующих индексов-дефляторов цен и индексов физического объема и иных показателей.

Поскольку доходы бюджетной системы в основном формируются за счет налоговых поступлений, рассмотрим подходы к планированию этих поступлений. В текущем планировании детально анализируются и определяются размеры как общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном же планировании нет подразделения по видам налогов, оно охватывает совокупность всех налогов. И текущее, и перспективное планирование одновременно базируется на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служит основой для определения основных характеристик этого прогноза. В целом процесс налогового планирования можно представить в виде следующей последовательности.

Первый этап предполагает разработку целевых значений, на достижение которых направлено действие фискального механизма.

На втором этапе формируется комплекс методов и конкретных механизмов реализации целевых индикаторов.

На третьем этапе разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между органами власти и управления различных уровней.

На четвертом этапе оценивается динамика поступления налогов за предыдущие периоды в сопоставимых условиях с учетом произошедших изменений налогового законодательства. Здесь же определяется соотношение собираемости и задолженности по каждому платежу, с учетом планируемых изменений налогового законодательства.

На заключительном этапе рассчитывается база для налогообложения по каждому налогу с учетом прогноза социально-экономического развития страны и отдельных отраслей экономики.

При определении будущих поступлений налоговых платежей необходимо помнить, что налоги по своей сути делятся на прямые и косвенные. Это важно помнить при прогнозе налогооблагаемой базы. Как правило, косвенное отношение касается оборота товаров и денежных средств, а прямое налогообложение осуществляется с дохода или имущества. Рассмотрим планирование налоговых доходов на примере плана по поступлениям налога на прибыль. Здесь применяются методы индексации и прогнозирования налогооблагаемой базы (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Методы планирования поступлений налога на прибыль в бюджеты Российской Федерации.

Первый метод в основном применяется при планировании доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и заключается в индексировании прогнозных поступлений налогов и их дальнейшей корректировке.

Прогнозирование заключается в поэтапном определении поступлений на основе декларируемой налоговой базы и полученных сумм налога, скорректированных на соответствующие ставки с последующей корректировкой на планируемый коэффициент собираемости налога. При этом определяется разница между доходами от реализации и расходами, связанными с ней. Исключив из них необлагаемые суммы в соответствии с действующим законодательством, получаем прогнозное значение прибыли к налогообложению. Это значение умножается на коэффициент собираемости и действующую ставку налога на прибыль.

Погрешность первого метода может быть не очень значительной, если не происходят масштабные изменения в экономике страны. Однако это универсальная процедура планирования. Рассмотрим конкретный пример, как финансовые органы субъектов федерации на примере Липецкой области осуществляют планирование поступлений налога на прибыль в бюджет области по формуле.

где НП_пр — прогноз поступления налога на очередной финансовый год; НПМ_ож — ожидаемое поступление налога в текущем финансовом году от металлургической отрасли; К_рм — коэффициент роста (снижения) налогооблагаемой базы металлургической отрасли; НПП_()Ж — ожидаемое поступление налога в текущем финансовом году от прочих отраслей экономики; К_рп — коэффициент роста (снижения) налогооблагаемой базы прочих отраслей экономики, представленный управлением экономики администрации области; Д — прогнозные суммы дополнительных (+) или выпадающих (-) доходов в связи с изменением федерального и регионального законодательства; Р — дополнительные (+) или выпадающие (-) доходы, носящие разовый характер.

Поскольку существенные налоговые платежи поступают от металлургического комбината, в расчет введен дополнительный показатель — коэффициент роста (снижения) налогооблагаемой базы металлургической отрасли. Прогнозы налоговых поступлений составляются исходя из данных, представляемых главным администратором доходного источника Управлением Федеральной налоговой службы, но Липецкой области.

Кроме налога на прибыль существенный вклад в бюджетную систему Российской Федерации вносит налог на добавленную стоимость (НДС). Это косвенный налог, поэтому при планировании поступлений по НДС используются два метода (табл. 7.2).

Таблица 7.2.

Методы планирования поступлений НДС в бюджеты Российской Федерации

Индексация поступлений реализуется в отношении каждого налога по одной схеме, что наглядно можно увидеть в табл. 7.2. Что касается нрогнозирования, то состав показателей существенно меняется, поскольку НДС в отличие от налога на прибыль — это косвенный налог, а значит, экономическое содержание его существенно отличается от прямых налогов. Показатели чистого национального продукта, дополняя показатель ВВП, позволяют строить прогноз поступлений.

Кроме НДС в качестве косвенного налогообложения можно выделить акцизы.

Прогноз поступлений акцизов на алкогольную продукцию, вино и пиво рассчитывается исходя из прогноза объемов реализации продукции предприятиями-производителями (предоставляется управлением экономики администрации области), ставок акцизов и содержания спирта в алкогольной продукции. Расчет прогноза поступлений акциза на алкогольную продукцию производится по следующей формуле:

где АК_алк — прогноз поступлений акциза на алкогольную продукцию на очередной финансовый год; У_алк — прогноз объема реализации алкогольной продукции на очередной финансовый год, тыс. декалитров; СС_алк — содержание спирта в алкогольной продукции, %; СТ — ставка акциза на алкогольную продукцию, руб. за 1 декалитр.

Расчет прогноза поступлений акциза на пиво (вина натуральные) производится по следующей формуле:

где АКи (в) — прогноз поступлений акциза на пиво (вина натуральные) на очередной финансовый год; Vh (b) — прогноз объема реализации пива (вин натуральных) на очередной финансовый год, тыс. декалитров; СТ — ставка акциза на пиво (вина натуральные), руб. за 1 декалитр.

Прогноз поступлений акцизов на нефтепродукты рассчитывается отдельно по акцизам на дизельное топливо, на моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, на автомобильный бензин, акцизам на прямогонный бензин исходя из ожидаемой оценки поступлений акцизов в текущем году, ставок акцизов по каждому виду подакцизных товаров, с учетом нормативов распределения, ежегодно утверждаемых законом о федеральном бюджете.

Индексация и прогнозирование всегда используются совместно, чтобы достичь наиболее качественного плана по наполняемости бюджета. Рассмотрим планирование еще одного бюджетообразующего налога — налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Планирование таких поступлений предполагает использование следующих статистических данных:

• — численность работающих;
• — фонд оплаты труда;
• — суммы имущественных и социальных вычетов.

На основе этих параметров определяется налоговая база и расчетная сумма налога (по каждой категории плательщиков), а также итог с применением коэффициента фактической собираемости (мобилизации) налога.

Расчет прогноза поступлений НДФЛ в территориальные бюджеты производится исходя из ожидаемых поступлений налога в текущем финансовом году, темпов роста фонда заработной платы по следующей формуле:

где НДФЛ_|ф — прогноз поступлений налога на очередной финансовый год; НДФЛ_0Ж — ожидаемое поступление налога в текущем году; Р — разовые поступления текущего года; T₍j_)3II — прогнозируемый темп роста фонда заработной платы.

Для регионов закрепленными налогами являются налог на имущество организаций и транспортный налог.

Рассмотрим особенности планирования поступлений в территориальные бюджеты Российской Федерации по этим налогам подробнее.

Прогноз поступлений налога на имущество организаций рассчитывается на основе ожидаемого поступления налога в текущем году с учетом роста (снижения) среднегодовой стоимости имущества по следующей формуле:

где НИО_пр — прогноз поступлений налога на очередной финансовый год; НИ0_ож — ожидаемое поступление налога в текущем году (рассчитывается на основе фактически начисленных авансовых платежей по налогу); Кр — коэффициент роста (снижения) среднегодовой стоимости имущества организаций (с учетом динамики за последние налоговые периоды); Д — прогнозные суммы дополнительных (+) или выпадающих (-) доходов в связи с изменением федерального и регионального законодательства или другими причинами.

Прогноз поступлений транспортного налога рассчитывается по следующей формуле:

где ТН_пр — прогноз поступлений налога на очередной финансовый год; ТН_0Ж — ожидаемое поступление налога в текущем году; К — коэффициент среднегодового роста налоговой базы.

Собственными налоговыми поступлениями местных бюджетов являются земельный налог и налог на имущество физических лиц. Безусловно, налогооблагаемая база в виде кадастрового учета земельных участков и приведение к рыночной стоимости недвижимого имущества граждан только вводится. Поэтому поступления по этим налоговым платежам не могут компенсировать всех бюджетных расходов, и они получают финансовую помощь из вышестоящих уровней бюджетной системы.

Земельный налог прогнозируется с учетом нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований. Прогноз налога составляется исходя из данных, представляемых главным администратором доходного источника — Управлением ФНС России.

В прогнозе поступлений данного налога учитываются ожидаемые платежи в текущем финансовом году, динамика поступлений за три года, предшествующих планируемому, увеличение налоговой базы в связи с оформлением земельных участков в собственность юридическими и физическими лицами, изменение кадастровой стоимости земельных участков, но результатам проведенной кадастровой оценки земель отдельных категорий, изменение законодательства Российской Федерации.

Расчет прогноза поступлений земельного налога рассчитывается по следующей формуле:

где ЗН_пр — прогноз поступлений налога на очередной финансовый год; ЗН_0Ж — ожидаемые поступления земельного налога в отчетном году, определяемые с учетом отчетных данных о налоговой базе и структуре начислений по земельному налогу, динамики поступлений налога за предшествующие финансовые периоды; К — коэффициент, характеризующий прогнозное изменение налоговой базы, связанное с оформлением земельных участков в собственность, изменением кадастровой стоимости земельных участков, отменой льгот, изменением налогового законодательства.

Прогноз поступлений НДФЛ рассчитывается по следующей формуле:

где НДФЛ_пр — прогноз поступлений налога на очередной финансовый год; НДФЛ_()Ж — ожидаемое поступление налога в текущем году; К_р — коэффициент роста налоговой базы.

Все вышеперечисленные показатели формируются за счет поступлений, применяемых в условиях общей системы налогообложения. Однако в Российской Федерации есть системы налогообложения, которые доступны только малому бизнесу и при этом позволяют наполнять бюджеты территорий. Рассмотрим планирование поступлений по специальным налоговым режимам. Прогноз поступлений налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, рассчитывается на основе ожидаемого поступления налога в текущем году с учетом изменения макроэкономических показателей по следующей формуле:

где УСН_пр — прогноз поступлений налога на очередной финансовый год; УСН_0Ж — ожидаемое поступление налога в текущем году (рассчитывается исходя из фактических поступлений за последнее полное число месяцев текущего года с учетом динамики поступлений); К" — поправочный коэффициент, учитывающий изменения законодательства, макроэкономических показателей и другие причины.

Прогноз поступлений от патентной системы налогообложения рассчитывается на основе ожидаемого поступления налога в текущем году по следующей формуле:

где ПАТ_пр — прогноз поступлений налога на очередной финансовый год; ПАТ_0Ж — ожидаемое поступление налога в текущем году (рассчитывается исходя из фактических поступлений за последнее полное число месяцев текущего года с учетом динамики поступлений).

Прогноз поступлений единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности предприятий малого бизнеса рассчитывается на основе ожидаемого поступления налога в текущем году, с учетом изменения макроэкономических показателей по следующей формуле:

где ЕНВД_пр — прогноз поступлений налога на очередной финансовый год; ЕНВД_0Ж — ожидаемое поступление налога в текущем году (рассчитывается исходя из фактических поступлений за последнее полное число месяцев текущего года и средней доли поступлений налога за аналогичный период в годовых суммах за три года, предшествующих текущему году):

где ЕНВД_0ТЧ — фактические поступления налога за последнее полное число месяцев текущего года; Д_ер — средняя доля поступлений налога в годовых суммах за три года, предшествующих текущему финансовому году.

Таким образом, изучение прогнозирование основных налоговых поступлений показало зависимость доходов бюджета федерации и территорий от уровня экономического развития. Помимо планирования налоговых поступлений в бюджет поступают государственные пошлины, которые прогнозируются исходя из ожидаемого поступления в текущем году и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги).

Расчет прогноза поступлений государственной пошлины рассчитывается по следующей формуле:

где ГП_пр — прогноз поступлений пошлины на очередной финансовый год; ГП_ож — ожидаемое поступление госпошлины в текущем году; K_t — коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги); Д — прогнозные суммы дополнительных (+) или выпадающих (-) доходов, связанные с изменениями законодательства или другими причинами.

Конечно, все налоговые поступления связаны с важнейшими факторами социально-экономического развития региона. Кроме того, объемы поступлений зависят от фазы экономического цикла, налоговой политики, налоговых льгот и теневого сектора экономики, который до сих нор составляет значительную часть фактического ВВП. Почти во всех формулах задействован показатель налогового потенциала, который объективно характеризует возможность получения налоговых доходов с налоговой базы, закрепленной за бюджетом соответствующего уровня. Он определяется для каждой территории по следующей формуле:

где НП, — объем налогового потенциала /-го муниципального образования; ПД — суммарный по субъекту Российской Федерации прогноз поступлений налоговых доходов в бюджеты всех муниципальных образований данного тина; НБ, — объем добавленной стоимости (промышленного производства, фонда оплаты труда) в г-м муниципальном образовании; К, — поправочный коэффициент на отраслевую структуру экономики /-го муниципального образования; НБ — суммарный по субъекту Российской Федерации объем добавленной стоимости (промышленного производства, фонда оплаты труда).

Поправочный коэффициент на отраслевую структуру экономики территории определяется по формуле.

где К, — поправочный коэффициент на отраслевую структуру экономики г-го муниципального образования; — объем добавленной стоимости (промышленного производства, фонда оплаты труда) по j-й отрасли экономики (промышленности) в z-м муниципальном образовании; Д, — объем добавленной стоимости (промышленного производства, фонда оплаты труда) по всем отраслям экономики (промышленности) в г-м муниципальном образовании; Д, — объем добавленной стоимости (промышленного производства, фонда оплаты труда) по j-й отрасли экономики (промышленности) по всем муниципальным образованиям; Д — объем добавленной стоимости (промышленного производства, фонда оплаты труда) по всем отраслям экономики (промышленности) по всем муниципальным образованиям; Г_; — прогнозируемый (отчетный) объем всех налоговых доходов, закрепленных за муниципальными образованиями, по j-й отрасли экономики (промышленности); Г — прогнозируемый (отчетный) объем всех налоговых доходов, закрепленных за муниципальными образованиями, по всем отраслям экономики (промышленности).

Таким образом, налоговый потенциал по всем видам налогов будет определяться по формуле.

где НП_; — сумма налоговых потенциалов по видам налогов в i-м муниципальном образовании (объем налогового потенциала).

Планирование неналоговых доходов осуществляется на основании отчетов об исполнении смет и планов финансово-хозяйственной деятельности сети бюджетных учреждений, государственных корпораций, компаний и унитарных предприятий. Базой для планирования поступления неналоговых доходов является прогноз по оказанию платных работ и услуг, а также реализации продукции.

Таким образом, планирование налоговых поступлений реализуется на основании прогнозов администраторов доходов — налоговых служб, а план неналоговых поступлений формируется в соответствии с планом приватизации, оказания платных услуг, сдачи имущества, находящегося в собственности государства или муниципалитетов аренду и т. д. Здесь администраторами доходов выступают уполномоченные учредители органы исполнительной власти. Доходы и расходы учреждений обычно индексируются и планируются на один финансовый год и двухлетний плановый период. Однако мобилизация поступлений в бюджет еще нс говорит на эффективное управление общественными финансами. Качество управления государственными и муниципальными финансами во многом определяется планированием расходования бюджетных средств.