Термин «косвенные расходы» агрегирует в себе самые разные виды расходов. Структуру, состав и проблемы формирования информации о косвенных расходах организации мы рассматривали в параграфе 3.3.6 и гл. 4. Отметим также, что планирование косвенных производственных расходов позволяет найти ставки отнесения эти расходов на продукцию для отражения доли косвенных расходов в себестоимости всех продуктов в их нормативных спецификациях.
Рассмотрим бюджет косвенных производственных расходов компании «Селена».
Пример 11.8
В нашем примере будет представлен единый бюджет косвенных расходов (табл. 11.9), хотя на практике в целях контроля и мотивации менеджеров такие бюджеты готовятся для каждого центра ответственности (цехов формовки и отделки) по отдельности.
Таблица 11.9
Бюджет общепроизводственных расходов компании «Селена» на сентябрь 20… г., ден. ед.
Показатель. | Цех формовки. | Цех отделки. | Всего. |
Вспомогательные материалы. | | | 11 700. |
Отчисления с оплаты труда основных производственных рабочих*. | 36 100. | 20 064. | 56 164. |
Труд вспомогательных рабочих. | 23 000. | | 32 000. |
Отчисления с оплаты груда вспомогательных рабочих. | | | 12 160. |
Амортизация. | | | 10 464. |
Расходы на цеховое управление. | 20 000. | 19 000. | 39 000. |
Коммунальные услуги. | | | 17 100. |
Прочие. | | 10 000. | 16 000. |
Всего. | 115 388. | 79 200. | 194 588. |
* Здесь и далее отчисления с заработной платы рассчитаны как 38% от суммы заработной платы по соответствующей группе работников.
Найдем ставки распределения общепроизводственных расходов, но цехам. Предполагается, что основными факторами, вызывающими возникновение и потребление этих расходов, в цехе формовки являются прямые затраты (на материалы и оплату прямого труда), а в цехе отделки — труд основных производственных рабочих (затраты по этой статье существенно больше прочих). В качестве баз распределения косвенных расходов по двум цехам выбираются прямые затраты и затраты на оплату труда, соответственно. Ставки распределения косвенных производственных расходов составят (именно эти величины использованы при разработке нормативных спецификаций на продукцию компании «Селена» (см. параграф 9.3)): в цехе формовки: 115 388 • 100% / (69 840 + 95 000) = 70% прямых затрат; в цехе отделки: 79 200 • 100% / 52 800 = 150% прямых затрат на оплату труда.
Отметим, что в примере 11.8 мы могли бы выбрать в качестве базы распределения косвенных расходов не сумму затрат на оплату труда, а затраты труда в натуральном выражении (в часах), однако регистрация этого показателя на практике потребовала бы дополнительных усилий (например, найма специального сотрудника-нормировщика). Вряд ли компания сочтет затраты на оплату труда такого сотрудника целесообразными.
