Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц

Права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг, в основном определены ст. 14 «Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг» Закона об аудиторской деятельности.

Следует отметить, что положения этой статьи распространяются только на осуществление деятельности, связанной с аудиторскими проверками, но не распространяются на сопутствующие аудиту услуги и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. Согласно ст. 14 указанного Закона при проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе'.

• 1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в СРОА;
• 2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
• 3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

В договорах оказания аудиторских услуг могут быть оговорены, в том числе, следующие права аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг:

• • право получить письменную информацию (отчет) по результатам аудита;
• • право получить аудиторское заключение в оговоренном количестве экземпляров;
• • право в случае необходимости (например, в случае утраты части бухгалтерских документов вследствие чрезвычайных обстоятельств) обратиться к аудиторской организации для получения части рабочих документов или выдержек из них;
• • право обратиться к аудиторской организации в последующие отчетные периоды за информацией и (или) разъяснениями по запросу новой аудиторской организации и т. д.

Кроме того, аудируемые лица имеют право обращаться в исполнительные органы СРОА с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) законодательных и других нормативных актов, федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также профессиональных этических принципов аудита.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

• 1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;
• 2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, нс может являться основанием для отказа в их предоставлении.

Следует отметить, что ссылка на коммерческую тайну^[1] на практике достаточно часто (и неправомерно) используется аудируемыми лицами как основание для непредоставления аудиторам необходимой информации и документов. Поэтому при разработке нового Закона об аудиторской деятельности данному вопросу было уделено особое внимание. Однако, второе подобное неправомерное основание для отказа — ссылка аудируемого лица на необходимость защиты персональных данных^[2] — законодателем во внимание принята не была. Отметим, однако, что ссылка эта несостоятельна, поскольку (как и в предыдущем примере) противоречит и. 1 перечня обязанностей аудируемого лица (см. выше). С другой стороны, ст. 88 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) разрешает работодателю передавать персональные данные третьей стороне (в данном случае — аудиторской организации) без письменного согласия работников в случаях, предусмотренных федеральными законами (в данном случае это Закон об аудиторской деятельности);

• 3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
• 4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

В договорах оказания аудиторских услуг могут быть оговорены, в том числе, следующие обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг:

• • содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;
• • обеспечить присутствие сотрудников аудиторской организации при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица;
• • привлечь к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
• • организовать взаимодействие с предшествующими аудиторами аудируемого лица (при их наличии);
• • оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и т. д.

Исходя из положений федеральных стандартов аудита, аудируемые лица обязаны предоставить аудиторской организации (аудитору) не менее двух экземпляров бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой выражается мнение, которая должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности.

Вопросы юридической ответственности аудируемых лиц Законом об аудиторской деятельности не установлены. Согласно п. 10 ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» руководство аудируемого лица несет ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Согласно положениям действующего законодательства аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, могут нести уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ. Ответственность аудируемых лиц может быть разделена на ответственность за уклонение от проведения обязательного аудита (или препятствование его проведению), ответственность по результатам проведения проверки и прочую ответственность (в настоящем учебнике не рассматривается).

Законодательство РФ предусматривает следующие меры ответственности применительно к первым двум перечисленным основаниям: административная ответственность, меры дисциплинарного воздействия, гражданско-правовая ответственность.

До 1 июля 2002 г. законодательством об аудиторской деятельности предусматривался административный штраф за уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению в размере от 500 до 1000 МРОТ, установленного федеральным законом. Однако с 1 июля 2002 г., в связи с вступлением в силу нового КоАП, указанный штраф был отменен. На момент подготовки настоящего учебника к печати законодательство РФ не предусматривало специальных штрафов за уклонение организаций от проведения обязательного аудита.

Однако теоретически организации, уклоняющиеся от обязательного аудита, могут быть привлечены к ответственности (в основном, за непредставление аудиторского заключения различным пользователям) по следующим основаниям.

• 1. Налоговыми органами:
  • • на основании ч. 1 ст. 126 НК РФ за непредоставление налоговому органу документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, — влечет взыскание штрафа с юридического лица в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ;
  • • на основании ст. 15.6 КоАП за непредоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно предоставление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
• 2. Банком России:
  • • на основании ч. 1—2 ст. 15.19 КоАП непредставление или нарушение эмитентом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда либо специализированным депозитарием акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда порядка и сроков предоставления информации (уведомлений), предусмотренной (предусмотренных) федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а равно предоставление информации не в полном объеме, и (или) недостоверной информации, и (или) вводящей в заблуждение информации, за исключением случаев, предусмотренных ст. 19.7.3, если эти действия (бездействие) не содержат уголовно наказуемого деяния, — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификацию на срок до одного года; па юридических лиц — от 500 000 до 700 000 руб.

Нераскрытое или нарушение эмитентом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда, снедиализированным депозитарием акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда либо лицом, оказывающим услуги по публичному представлению раскрываемой информации, порядка и сроков раскрытия информации, предусмотренной федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а равно раскрытие информации не в полном объеме, и (или) недостоверной информации, и (или) вводящей в заблуждение информации — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 000 до 50 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет; на юридических лиц — от 700 000 до 1 000 000 руб.;

• • на основании ч. 2 ст. 15.23.1 КоАП непредоставление или нарушение срока предоставления информации (материалов), подлежащей (подлежащих) предоставлению в соответствии с федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, при подготовке к проведению общего собрания акционеров (общего собрания владельцев инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда) — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификацию на срок до одного года; на юридических лиц — от 500 000 до 700 000 руб.;
• • на основании ст. 19.7.3 КоАП непредоставление или нарушение порядка либо сроков представления в Банк России отчетов, уведомлений и иной информации, предусмотренной законодательством и (или) необходимой для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, либо предоставление информации не в полном объеме и (или) недостоверной информации, за исключением случаев, когда в соответствии со страховым законодательством Банком России дается предписание об устранении нарушения страхового законодательства, если эти действия (бездействие) не содержат уголовно наказуемого деяния, — влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2000 до 4000 руб.; на должностных лиц — от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификацию на срок до одного года; на юридических лиц — от 500 000 до 700 000 руб.

В соответствии со ст. 192, 193 ТК РФ по результатам аудиторской проверки в течение двух лет после ее завершения к работникам аудируемых лиц работодателем могут быть применены меры дисциплинарного воздействия — дисциплинарные взыскания:

• 1) замечание;
• 2) выговор;
• 3) увольнение по соответствующим основаниям.

Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены также другие дисциплинарные взыскания. При наложении дисциплинарного взыскания должны учитываться тяжесть совершенного проступка и обстоятельства, при которых он был совершен.

Аналогичные нормы, применяемые к гражданским служащим, содержатся также в Федеральном законе от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (ст. 57) и в ряде законодательных актов субъектов РФ, например в Законе города Москвы от 26 января 2005 г. № 3 «О государственной гражданской службе города Москвы» (ст. 46).

Гражданско-правовая ответственность аудируемого лица возникает вследствие нарушения аудируемым лицом принятых на себя по договору об оказании аудиторских услуг обязательств (см. подробнее параграф 4.3).

• [1] См. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» (ст. 3—5).
• [2] См. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных"(ст. 3).