Учет товаров в торговых организациях
В результате указанных операций по дебету счета 41 сформирована полная продажная цена товара, а по кредиту счета 42 — величина торговой наценки, представляющей собой разность между полной продажной ценой и покупной ценой «нетто». Достоинство данного варианта заключается в том, что по кредиту счета 42 накапливаются все торговые наценки поступающего товара и может быть вычислен средний коэффициент… Читать ещё >
Учет товаров в торговых организациях (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Варианты учета товаров
В соответствии с действующими нормами бухгалтерского учета понятие «товары» относится только к товарам, приобретаемым для перепродажи. Оно не применяется к товарам, являющимся результатом производства на данном предприятии. Поэтому для товаров, закупаемых для перепродажи, используется синтетический счет 41 «Товары», а для учета производимой на предприятии готовой продукции — счет 43 «Готовая продукция».
Предприятия оптовой торговли, а также промышленные предприятия, приобретающие товары специально для продажи, отражают их по стоимости приобретения (по «покупным ценам»).
На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю, допускаются три варианта учета товара:
- 1) в ценах приобретения (покупных ценах);
- 2) в розничных (продажных) ценах;
- 3) в учетных ценах.
Принятый вариант отражают в учетной политике предприятия.
Для более подробного рассмотрения вариантов учета товара введем следующие обозначения:
S — полная покупная цена товара (включая НДС); 50 — покупная цена «нетто» (за вычетом НДС); Sy — учетная цена; Hs — сумма НДС в составе полной покупной цены товара; С — полная продажная цена (включая НДС); С() — продажная цена «нетто» (за вычетом НДС); Нс — сумма НДС в составе полной продажной цены; Т — торговая наценка; R — расходы на продажу (издержки обращения); Р — финансовый результат.
При учете товара в ценах приобретения (вариант 1) финансовый результат от продаж определяют как разницу между продажной и покупной ценами товара и расходами на продажу (издержками обращения): 
В условиях широкого ассортимента розничной торговли и нестабильности закупочных цен использование этого варианта может быть связано со сложностью учета разниц между продажными и покупными ценами для каждой единицы проданного товара.
Эта сложность полностью устраняется, если учитывать товар в розничных (продажных) ценах (вариант 2). В этом случае одновременно со счетом 41 «Товары» используется счет 42 «Торговая наценка». Величина торговой наценки определяется по формуле.
Поступление товара, учитываемого в продажных ценах, отражают следующими записями (табл. 17.1).
Таблица 17.1
№. п/п. | Хозяйственная операция. | Корреспонденция счетов. | Сумма. | |
Дебет. | Кредит. | |||
Отражена покупная цена товара «нетто». | *0. | |||
Отражен НДС, но приобретенному товару. | ns | |||
Отражена торговая наценка. | T=C-S0 | |||
В результате указанных операций по дебету счета 41 сформирована полная продажная цена товара, а по кредиту счета 42 — величина торговой наценки, представляющей собой разность между полной продажной ценой и покупной ценой «нетто». Достоинство данного варианта заключается в том, что по кредиту счета 42 накапливаются все торговые наценки поступающего товара и может быть вычислен средний коэффициент (или средний процент) торговой наценки для всей массы товара, поступившей к данному моменту:
Обычно коэффициент к рассчитывают для отчетного месяца. В этом случае числитель в (17.3) представляет собой сумму кредитового сальдо по счету 42 на начало отчетного месяца и торговых наценок для всего товара, поступившего в торговую организацию в течение месяца. Знаменатель в (17.3) — это сумма дебетового сальдо по счету 41 на начало отчетного месяца и продажных цен всего товара, поступившего в течение месяца. Коэффициент к используют при отражении выбытия товара (реализации, списания по разным причинам и т. д.). Он позволяет легко вычислить общую сумму торговой наценки Г, приходящуюся на выбывший товар:
где С — продажная цена веех выбывших товаров. А с использованием торговой наценки Т с учетом (17.2) очень просто определяется, например, финансовый результат от продаж:
В отличие от (17.1) в данном случае нам нс требуется знать величину Sq.
На счетах бухгалтерского учета соответствующие операции выглядят следующим образом (табл. 17.2).
Таблица 17.2
№. п/п. | Хозяйственная операция. | Корреспонденция счетов. | Сумма. | |
Дебет. | Кредит. | |||
Отражена выручка от продажи товара. | 90−1. | С | ||
Начислен НДС. | 90−3. | Нс | ||
Списана продажная стоимость выбывшего товара. | 90−2. | С | ||
Сторнирована средняя торговая наценка по выбывшему товару. | 90−2. | -kC | ||
Списаны расходы на продажу. | 90−2. | R | ||
Определен финансовый результат от продаж (прибыль). | 90−9. | kC-Hc-R | ||
Но указанное преимущество варианта 2 становится менее заметным, когда учтенный в продажных ценах товар реализуют не только в розницу, но и оптом. Обычно это характерно для малых торговых предприятий. В этом случае товар, предназначенный для оптовой продажи, приходится «переводить» из розничного учета в оптовый. Это необходимо из-за существенно различной величины торговых наценок в составе полных розничных и оптовых цен. При оптовой продаже торговая наценка уменьшается за счет снижения цены товара, реализуемого крупными партиями. При переводе товара в оптовый учет нельзя использовать средний коэффициент торговой наценки, так как это привело бы к искажению остальных цен. Поэтому учет заметно усложняется.
В подобных ситуациях выгодно использовать третий вариант учета товара — в учетных ценах. Отметим, что вариант 2, в сущности, представляет собой частный случай варианта 3, когда в качестве учетных цен принимаются продажные цены товара. В варианте 3 используется (аналогично порядку учета материалов) счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отражают фактическую (покупную) цену товара S0. По дебету счета 41 в этом случае товар отражается только в учетных ценах. Разницу между учетной и фактической ценами товара списывают на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», корреспондирующий со счетом 15. В результате на счете 16 аккумулируются разницы между фактическими и учетными ценами приобретаемого товара. Если фактическая цена больше учетной, то разница списывается в дебет счета 16 с кредита счета 15, а если фактическая цена меньше учетной — в дебет счета 15 с кредита счета 16. Таким образом, на счете 16 формируется средний процент отклонений от учетных цен, что обеспечивает уточнение себестоимости проданного товара за отчетный месяц (аналогично среднему проценту торговой наценки в варианте 2).
При использовании учетных цен удобно принимать их близкими к покупным.
В таблице 17.3 приведены основные хозяйственные операции, отражающие движение товара, для каждого из вариантов учета.
Таблица 173
Хозяйственная операция. | Вариант 1 (покупная цена). | Вариант 2 (розничная цена). | Вариант 3(учетная цена). | |||
Приобретение товара | ||||||
Акцептован счет-фактура поставщика. | 41−1. | |||||
Отражен НДС, но приобретенному товару. | 19−2. | 19−2. | 19−2. | |||
Отражена торговая наценка. | 41−1. | 42−1. | ||||
Товар оприходован по учетной цене. | ||||||
Отражено отклонение от учетной цепы. | 16(15). | 15(16). | ||||
Возврат товара поставщику | ||||||
Возвращен (отгружен) товар | ||||||
Сторнирована сумма НДС. | 19−2. | 19−2. | 19−2. | |||
Сторнирована торговая наценка. | ||||||
Сторнировано отклонение от учетной цены. | 16(15). | 15(16). | ||||
Хозяйственная операция. | Вариант 1 (покупная цена). | Вариант 2 (розничная цепа). | Вариант 3 (учетная цена). | |||
Перевод товара для оптовой продажи | ||||||
Сторнирована покупная цена товара. | 41−1. | |||||
Сторнирована торговая наценка. | 41−1. | 42−1. | ||||
Товар переведен для оптовой продажи (покупная цена). | 41−2. | |||||
Отражена скорректированная торговая наценка. | 41−2. | 42−2. | ||||
Продажа товара в розницу | ||||||
Отпущен товар покупателю. | 90−2. | 90−2. | 41−1. | 90−2. | ||
Сторнирована средняя торговая наценка по проданному товару за месяц. | 90−2. | 42−1. | ||||
Отражено (сторнировано при отрицательной разнице) среднее отклонение от учетной цены за месяц. | 90−2. | |||||
Отражена выручка. | 90−1. | 90−1. | 90−1. | |||
Начислен НДС. | 90−3. | 90−3. | 90−3. | |||
Оптовая продажа товара | ||||||
Отпущен товар покупателю. | 90−2. | 90−2. | 41−2. | 90−2. | ||
Сторнирована средняя торговая наценка, но товару в оптовой продаже за месяц. | 90−2. | 42−2. | ||||
Отражено (сторнировано при отрицательной разнице) среднее отклонение от учетной цены за месяц. | 90−2. | |||||
Отражена выручка. | 90−1. | 90−1. | 90−1. | |||
Начислен НДС. | 90−3. | 90−3. | 90−3. | |||
Из табл. 17.3 видно, что операции перевода товара для оптовой продажи характерны только для варианта 2, когда товар учитывается в розничных ценах. При этом счет 41 «Товары» разделен здесь на два субсчета: 41−1 «Товары в розничной торговле» и 41−2 «Товары в оптовой торговле». Аналогично введены два субсчета для торговых наценок. В вариантах 1 и 3 такое деление товара в синтетическом учете не требуется.
Если простоту учета оценивать, но числу используемых синтетических счетов и отражаемых хозяйственных операций, то, как следует из табл. 17.3, наиболее простым является учет товара по покупной стоимости (вариант 1). Однако надо учитывать, что в этом случае при списании товара на продажу необходимо определять точную фактическую покупную стоимость отпускаемого товара. Это заметно осложняет аналитический учет реализации товара. И поскольку речь идет о первичном учете, то он не облегчается и в условиях компьютерной бухгалтерии.
Поэтом}' предприятия розничной торговли, у которых практически отсутствует оптовая продажа, предпочитают использовать вариант 2.
Если малое торговое предприятие осуществляет розничную и оптовую продажу товара, то для него становится неудобным и использование варианта 2. В этом случае представляется наиболее предпочтительным отражение товара в учетных ценах (вариант 3). В данном варианте, с одной стороны, обеспечивается простота оценки себестоимости реализуемого товара, присущая варианту 2, и, с другой стороны, отсутствуют сложности варианта 2, связанные с учетом оптовых операций.