Особенности правового статуса дополнительных субъектов налогового права

Органы, регистрирующие (учитывающие) физических лиц, организации, индивидуальных предпринимателей и осуществляющие лицензирование

Напомним, что ко второй группе участников налоговых отношений относятся лица, непосредственно не участвующие в проведении мероприятий налогового администрирования, но осуществляющие информационно-техническое обеспечение эффективности его проведения. В первую очередь это источники фискально значимой информации и лица, без содействия которых технически затруднена уплата налогов (сборов), а равно невозможно проведение мероприятий налогового контроля. К участникам налоговых правоотношений рассматриваемой группы можно отнести:

• 1) органы, регистрирующие физических лиц (ведущие учет) по месту жительства (месту пребывания);
• 2) органы, выдающие лицензии, иные подобные им документы частным нотариусам и другим лицам;
• 3) органы ЗАГС;
• 4) органы и уполномоченные лица, регистрирующие недвижимость, транспортные средства, а также сделки с ними, и др.

Все вышеперечисленные субъекты участвуют в налоговых правоотношениях с налоговыми органами как «поставщики» имеющей значение для учета налогоплательщиков и налогового контроля информации. Неисполнение или ненадлежащие исполнение этими органами указанной налоговой обязанности влечет для них наступление предусмотренной нормами налогового права юридической ответственности согласно ст. 129.1 НК.

Налоговый учет физических лиц осуществляется налоговыми органами на основе сведений, которые предоставляют органы, регистрирующие факты рождения и смерти, — ЗАГСы. В свою очередь, органы ФМС России и ее территориальные подразделения осуществляют регистрацию физических лиц по месту жительства (месту пребывания), постановку на учет (снятие с учета) по месту пребывания иностранного работника. Обе эти структуры обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физических лиц либо о фактах рождения и смерти в налоговые органы в течение 10 дней.

Согласно НК соответствующую юридически значимую информацию налоговым органам обязаны представлять организации и уполномоченные лица, регистрирующие:

• — транспортные средства, а именно ГИБДД, Федеральная служба по надзору в сфере транспорта (Ространснадзор), а также иные органы, уполномоченные осуществлять регистрацию воздушных судов, морских, речных и других транспортных средств. Эти органы обязаны сообщать информацию о транспортных средствах, их владельцах, а также правах и сделках, зарегистрированных в этих органах;
• — права на недвижимое имущество и сделки с ним, а также осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию. Данной информацией обладает Росреестр и его территориальные органы.

Налоговый кодекс РФ также налагает обязанность на органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории РФ (ФМС России и ее территориальные органы и подразделения), сообщать сведения о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории РФ, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, а также о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории РФ.

Для целей налогообложения налогом на имущество органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения по состоянию на 1 января текущего года. А для целей правильного исчисления и уплаты земельного налога органы местного самоуправления обязаны ежегодно до 1 февраля сообщать в налоговые органы сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января текущего года.

Представляемые указанными органами сведения необходимы налоговому органу для целей эффективного налогового контроля. К числу органов, представляющих необходимую информацию, также относятся органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами. Они обязаны передавать налоговым органам сведения о предоставлении прав на такое пользование, являющееся объектом налогообложения. Такими органами являются территориальные органы Министерства природных ресурсов и экологии РФ (Минприроды России). Выдача лицензий на пользование недрами осуществляется органами Федерального агентства по недропользованию (Роснедра). Органы местного самоуправления вправе предоставлять разрешения на разработку месторождений общераспространенных полезных ископаемых. Срок исполнения указанными органами обязанности по предоставлению сведений в налоговый орган — 10 дней с момента регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.

Органы, выдающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о сроках уплаты сбора.

Законодатель возложил выполнение этих обязанностей: на Федеральное агентство по рыболовству (Росрыболовство) и его территориальные органы (Росрыболовство выдает разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов); специально уполномоченный государственный орган субъекта РФ по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты, и среды их обитания (уполномочен выдавать долгосрочные лицензии на пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, за исключением охотничьих животных, находящихся на особо охраняемых природных территориях федерального значения); Федеральную службу по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзор) (уполномочена выдавать именные разовые лицензии на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты, на особо охраняемых природных территориях федерального значения, и разрешения (распорядительные лицензии) на оборот диких животных, принадлежащих к видам, занесенным в Красную книгу РФ).